(一)资料：2019 年 4 月，某审计组对乙公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1、审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2018 年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　2、审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　3、乙公司某主要产品的销售毛利率为 6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为 15%。

　　4、审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　5、审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2018 年 6 月 30 日，乙公司收回以前年度已核销坏账 320000 元，所作会计分录为：

　　借：应收账款 320000

　　贷：主营业务收入 320000

　　借：银行存款 320000

　　贷：应收账款 320000

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料 1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对 2018 年度财务报表项目造成的影响有：()

　　A、当年营业利润减少

　　B、当年营业利润增加

　　C、年末存货余额减少

　　D、年末存货余额增加

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　　2.“资料 2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：()

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　3.针对“资料 3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：()

　　A、产品单位成本高于行业平均水平

　　B、产品销量处于行业较低水平

　　C、产品产量处于行业较高水平

　　D、产品售价低于行业平均水平

　　4.“资料 4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：()

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　5.针对“资料 5”审计人员能够得出的初步结论为：()

　　A、乙公司的账务处理正确

　　B、2018 年末应收账款余额被高估

　　C、2018 年度主营业务收入被高估

　　D、2018 年末坏账准备余额被低估

　　案例二

　　(一)资料：1、2019 年 4 月，某审计组对 C 公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：2018 年 12 月 31 日，应收账款余额为 8000 万元，由 80 笔赊销业务形成，审计人员按照时间顺序将这 80 笔赊销业务连续编号为 001 至 080，并随机抽取 25 笔进行审查。这 25 笔赊销业务账面余额为 925 万元，经审定实际应为 800 万元。

　　2、2019 年 1 月，某审计组对 C 公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：审计人员在 1 月 30 日营业结束后，对 C 公司的库存现金进行了突击式监盘。审计人员协助出纳员完成现金清点，并填制“库存现金盘点表”，作为审计工作底稿，监盘结果表明现金长款 80000 元，出纳员声称该笔现金由其本人临时存放于保险柜中，与公司业务无关。

　　3、2019 年 1 月，某审计组对 C 公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。审计人员在对货币

　　资金业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　①出纳员每日盘点现金，并与现金日记账账面余额核对;

　　②出纳员在办报销等付款手续后，及时登记现金、银行存款日记账和总账;

　　③由负责成本核算的会计人员每月编制银行存款余额调节表;

　　④对银行存款日记账余额和银行对账单余额相等的银行存款账户，不编制银行存款余额调节表。

　　4、2019 年 2 月，某审计组对 A 公司 2018 年度固定资产业务进行了审计，审计人员运用分析方法检查固定资产变动合理性，发现用固定资产总值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。

　　5、2019 年 1 月，某审计组对 C 公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。审计人员在 1 月 30日营业结束后，对 C 公司的库存现金进行了突击式监盘。审计人员协助出纳员完成现金清点，并填制“库存现金盘点表”，作为审计工作底稿。监盘结果表明现金长款 40000 元，出纳员声称该笔现金由其本人临时存放于保险柜中，与公司业务无关。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料 1”，审计人员随机抽取 25 笔赊销业务时，可以采用的方法有：()

　　A、系统选样法

　　B、属性抽样法

　　C、随机数表选样法

　　D、发现抽样法

　　2.针对“资料 2”，对于现金长款，下列说法中正确的是：()

　　A、应认定为现金盘盈，C 公司要及时将现金长款入账

　　B、可以认定为出纳员的个人财产，但 C 公司要在财务报表相关附注中列示

　　C、不能确定现金的所有权，待进一步调查核实现金的来源再作出判断

　　D、可以认定为出纳员的个人财产，并要求其将现金及时收回

　　3.针对“资料 3”，以下情况不符合内部控制要求的有：()

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　4.针对“资料 4”，下述情况能造成所计算比率发生较大变动的原因可能有：()

　　A、实际减少的固定资产未在账面上注销

　　B、有闲置固定资产

　　C、有新增固定资产未在账面上列示

　　D、固定资产计提折旧错误

　　5.针对“资料 5”，关于审计人员库存现金监盘的做法中，正确的有：()

　　A、审计人员协助出纳员完成现金清点

　　B、由审计人员填制“库存现金盘点表”

　　C、盘点时间安排在营业结束后

　　D、对库存现金进行突击式监盘

　　1.【正确答案】：AC

　　【答案解析】：原来的先进先出法改为加权平均法会使营业成本增加，存货成本降低。

　　2.【正确答案】：BC

　　【答案解析】：①④属于“检查”，不是数字间的对比计算。

　　3.【正确答案】：AD

　　【答案解析】：毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入，BC 产量与销售量不对公式产生影响。

　　4.【正确答案】：BC

　　【答案解析】：①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计人员进行函证的控制(寄出);④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。

　　5.【正确答案】：C

　　【答案解析】：收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　1.【正确答案】：AC

　　【答案解析】：随机抽取业务时，可以采用系统选样法和随机数表选样法。

　　2.【正确答案】：C

　　【答案解析】：对于现金长款，应要求被审计单位查明原因，无法查明原因的，要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。

　　3.【正确答案】：BD

　　【答案解析】：按照内部控制职责分工，出纳不能登记总账。企业应指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表。

　　4.【正确答案】：AB

　　【答案解析】：选项 C，会使固定资产原值除以全年总产量的比率下降;选项 D，对该比率没有影响。

　　5.【正确答案】：CD

　　【答案解析】：监督盘点库存现金，由出纳员自点，审计人员只是监盘。出纳人员清点库存现金后应填制“库存现金盘点表”。