4.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2018 年 4 月，某审计组对甲公司 2017 年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单

　　(2)收取支票与收取现金由不同人员负责

　　(3)记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立

　　(4)出纳员收到支票后登记银行存款日记账

　　2.针对营业收入是否真实发生，审计组实施了如下程序：

　　(1)检查销货发票是否事先连续编号

　　(2)检查销售记录与收款职责是否相互分离

　　(3)检查销货发票是否经过适当的授权审批

　　(4)检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单

　　3.针对营业收入实施截止测试，审计组选取了如下单据和凭证进行检查：

　　(1)销售单

　　(2)销售合同

　　(3)销售发票

　　(4)发运单

　　4. 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　(1)由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出

　　(2)审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿

　　(3)对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函

　　(4)多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理

　　5.审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现，截至 2017 年末，某债务人所欠货款累计 500万元，账龄均已超过 3 年，甲公司按 1%的比例计提了坏账准备。据了解，该债务人已经破产，无法偿还所欠债务。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)“资料 1”所列各项措施中，审计人员认为能够有效预防客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰的是( )

　　A.由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单

　　B.收取支票与收取现金由不同人员负责

　　C.记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立

　　D.出纳员收到支票后登记银行存款日记账

　　【答案】C

　　【解析】A：编制和寄送客户对账单应当与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊。B 和 D 无须职责分录。C：记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立能够有效防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰。

　　(2)“资料 2”中，最有助于审计人员证实被审计单位销售业务是否真实发生的是( )。

　　A.检查销货发票是否事先连续编号

　　B.检查销售记录与收款职责是否相互分离

　　C.检查销货发票是否经过适当的授权审批

　　D.检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C 属于控制测试，无法获取销售业务是否真实发生的直接证据。

　　(3)“资料 3”中，审计人员核实营业收入交易的截止期，应当重点关注的单据日期是( )。

　　A.销售单

　　B.销售合同

　　C.销售发票

　　D.发运单

　　【答案】ACD

　　(4)“资料 4”中，审计人员函证过程中做法恰当的有( )。

　　A.由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出

　　B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿

　　C.对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函

　　D.多次发函均未能收到对方复函的，建议甲公司作坏账处理

　　【答案】BC

　　【解析】A：向债务单位的函证过程均应由审计人员控制。D：如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　(5)“资料 5”中，对该债务人应收账款坏账准备计提情况，审计人员应该做出的初步判断有( )。

　　A.计提比例过高，应降低计提比例

　　B.应全额计提坏账准备

　　C.计提比例过低，应将计提比例提高至 50%

　　D.计提比例适当

　　【答案】B

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