1.【多选题】审计人员对营业税金及附加进行实质性审查时，可采取的审计程序有( )。

　　A.审查确定所列税种和计税依据是否符合税法规定

　　B.确定应交增值税没有错误纳入“税金及附加”账户核算

　　C.复核各项税费与对应的应交税费各项目间勾稽关系是否正常

　　D.审查企业印花税的计算及账务处理是否正确

　　E.确定所有交纳的消费税均已记入“税金及附加”账户

　　【答案】ABCD

　　【解析】并非所有交纳的消费税都记入“税金及附加”账户。

　　2.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2018 年 3 月，某审计组对乙公司 2017 年度财务收支进行了审计、有关主营业务收入审计的情况和资料如下：

　　资料 1：审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：

　　(1)将 2017 年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较;

　　(2)将 2017 年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较;

　　(3)将 2017 年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较;

　　(4)将 2017 年度不同产品的毛利率水平相比较。

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　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)“资料 1”中，能够有效分析乙公司 2017 年度主营业务收入总体合理性的程序有( )。

　　A.将 2017 年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较

　　B.将 2017 年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

　　C.将 2017 年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较

　　D.将 2017 年度不同产品的毛利率水平相比较

　　【答案】ABC

　　【解析】D 是具体产品间比较，与总体合理性不相关。

　　资料 2：审计人员执行分析程序发现，乙公司 2017 年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度 7 至 10 月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80%以上、2017 年 7 至 10 月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对 2017 年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低;公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯;公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩;公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。

　　(2)针对“资料 2 ”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有( )。

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低

　　B.公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯

　　C.公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩

　　D.公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施

　　【答案】BCD

　　【解析】A 与收入发生额无关。

　　资料 3：对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。

　　资料 4：审计人员发现，乙公司 2018 年 2 月 18 日有一笔金额为 500 万元的销售退回记录，该笔销售原记录于 2017 年 12 月 12 日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。

　　(3)针对“资料 3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有( )。

　　A.销售发票

　　B.销售合同

　　C.发运凭证

　　D.主营业务收入明细账

　　【答案】ABCD

　　【解析】销货单、销售发票、发运凭证等都能证明销售业务发生的原始证据，主营业务收入明细账是收入记录的载体，查账的基础。

　　(4)针对“资料 4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有( )。

　　A.向该笔销售业务对应的客户函证

　　B.检查销售合同和货运凭证

　　C.检查退货审批单和退货入库记录

　　D.检查销售信用审批手续

　　【答案】ABC

　　【解析】销售退回的真实性是审查销售退回没有虚假记录，检查依据是退回过程中的原始证明文件。资料 5：审计人员发现 2017 年乙公司新增了客户 B 公司，1 至 6 月 B 公司为乙公司带来 60%以上的营业收入，7 至 12 月乙公司没有来自 B 公司的营业收入。截至 2017 年底，乙公司应收 B 公司账款余额为 1000 万元。

　　(5)针对“资料 5”，对于来源于 B 公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有( )。

　　A.检查有关销售合同和发票

　　B.检查有关货运凭证和收款凭证

　　C.询问相关人员，了解 B 公司在 7 至 12 月没有与乙公司业务往来的原因

　　D.向 B 公司发函，要求回函说明 2017 年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额

　　【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均属于收入的审计程序。

　　3.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2018 年 1 月，某审计组对甲公司 2017 年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

　　(2)货物发出后，由销售人员负责催收货款

　　(3)出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

　　(4)发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

　　2.审计人员运用如下审计方法对销售与收款循环内部控制执行的有效性进行了测试：

　　(1)向有关人员询问销售与收款业务情况

　　(2)观察销售与收款业务执行情况

　　(3)检查是否编制销售单、发运单和销售发票

　　(4)对营业收入实施截止测试

　　3.甲公司某主要产品的销售毛利率为 26%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为 10%。

　　4.审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过 2 年。

　　5.审计人员对甲公司的应收账款进行了积极式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司 150 万元，而非原函证金额 180 万元。

　　(二)针上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)“资料 1”所述情况中，不符合内部控制要求的有( )

　　A.销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

　　B.货物发出后，由销售人员负责催收货款

　　C.出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

　　D.发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：批准赊销信用应与销售相互独立。B：销售和收款需要职责分离。C：编制和寄送顾客对账单与收款业务、记账业务相互独立。D：发生销售退回或折让需要编制贷项通知单

　　(2)“资料 2”所述的审计人员对销售与收款循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有( )

　　A.向有关人员询问销售与收款业务情况

　　B.观察销售与收款业务执行情况

　　C.检查是否编制销售单、发运单和销售发票

　　D.对营业收入实施截止测试

　　【答案】ABC

　　【解析】D 属于实质性程序。

　　(3)针对“资料 3”，甲公司该类产品毛利率高于行业平均毛利率的原因可能有( )

　　A.产品销售价格增加

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　【答案】ACD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=单价×销量，成本=单位成本×销量。单价、单位成本变化影响毛利率，销量变化对毛利率没有影响(B 不选)。

　　(4)针对“资料 4”，为查明该笔应收账款是否真实存在，审计人员可实施的审计程序有( )

　　A.向债务单位函证该笔应收账款

　　B.查阅与该笔应收账款有关的销售单、发运单和销售发票

　　C.计算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比

　　D.要求被审计单位全额计提坏账准备

　　【答案】AB

　　【解析】证实应收账款的真实性，通常采用函证的方式或检查销售合同、销售单、发运单或销售发票等原始凭证。

　　(5)“资料 5”中，丁公司回函认可的金额与函证金额存在差异的原因可能有( )

　　A.丁公司已经支付了部分款项，而甲公司尚未收到

　　B.丁公司已将一批货物退回，而甲公司对此尚未作会计处理

　　C.丁公司已经收到货物，而甲公司一直未作销售处理

　　D.丁公司有一批货物尚未收到，而甲公司已作销售处理

　　【答案】ABD

　　【解析】函证金额存在差异，可能是双方入账时间不同[钱在途中、货在途中、存在争议]，也可能是一方或双方记账错误或存在弄虚作假、舞弊行为。在甲公司已确认应收账款的情况下，不存在 C 中所述未作销售处理的可能。