19.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2019 年 2 月初，某审计组对丙公司 2018 年度财务收支进行审计。有关货币资金业务：

　　1.审计实施方案对货币资金业务的具体审计程序及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：

　　(1)运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性;

　　(2)抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性;

　　(3)查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性;

　　(4)函证银行存款账户，检查银行存款的真实性。

　　2.审计人员在对货币资金业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)出纳员和会计人员分别保管支票和印章;

　　(2)出纳员登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账;

　　(3)会计人员编制银行存款余额调节表;

　　(4)会计人员可以直接办理 5 万元以下的付款业务。

　　3.审计人员对库存现金进行突击盘点的结果如下：盘点时现金日记账余额为 4300 元;库存现金盘点数是 2700 元;除一张 2018 年 11 月经销售经理签字批准的金额为 3500 元的差旅费借据外，无其他未入账凭证;在保险柜中发现一本个人活期存折，2018 年 10 月 9 日开户，户名为出纳员姓名，开户当天存入现金 8000 元，经询问是边角料变卖收入。

　　4.审计人员收到举报，称丙公司领导 2018 年 10 月初擅自决定将本公司 50 万元资金通过银行转账借给其亲属开设的公司周转使用，2018 年 10 月底归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。

　　(二)要求：根据上述材料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料 1”中，所实施的审计程序不能实现审计目标的是( )。

　　A.运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性

　　B.抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性

　　C.查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性

　　D.函证银行存款账户，检查银行存款的真实性

　　【答案】BC

　　【解析】选项 B，针对“完整性”的审计目标，应当以原始凭证为起点，追查到明细账。选项 C，测试授权控制是否有效运行，应检查执行授权的书面记录“审批签字”。

　　2.“资料 2”中，审计人员认为不符合内部控制要求的有( )。

　　A.出纳员和会计人员分别保管支票和印章

　　B.出纳员登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账

　　C.会计人员编制银行存款余额调节表

　　D.会计人员可以直接办理 5 万元以下的付款业务

　　【答案】BD

　　【解析】B：出纳员不能登记应收账款明细账。D：付款业务需经审批，且应当由出纳人员负责办理。

　　3.对于“资料 2”中反映的内部控制缺陷情况，可能导致丙公司发生的错弊行为有( )。

　　A.应收账款明细账与总账不符

　　B.应收账款明细账少记

　　C.截留现金

　　D.循环挪用销售货款

　　【答案】CD

　　【解析】A：如果出纳截留被审计收回的应收账款，为了掩盖舞弊，往往会同时篡改应收账款明细账，以确保账实相符，所以应收账款会多记。B：应收账款总账根据明细账形成，所以在明细账被篡改的情况下，通常会与总账相符。C：出纳员可以借登记应收账款明细账之际，在货款收回时循环挪用。D：会计人员可以直接办理 5 万元以下的付款业务，为截留现金提供了舞弊的机会。

　　4.“资料 3”中，该公司存在的主要问题有( )。

　　A.库存现金账实不符

　　B.业务发生未及时登记入账

　　C.私存边角料变卖收入

　　D.少计 2016 年度主营业务收入 8000 元

　　【答案】ABC

　　【解析】D：边角料变卖收入通常计入其他业务收入。

　　5.“资料 4”中，为核实此问题，获取有效证据，审计人员应实施的程序是( )。

　　A.抽查现金日记账记录，追查至收付款凭证

　　B.抽查收付款凭证，追查至银行存款日记账记录

　　C.将银行对账单与银行存款日记账核对

　　D.将银行存款日记账和总账进行核对

　　【答案】C

　　【解析】A：该项业务通过“银行转账”完成，因此抽查现金日记账无效。B 和 D：资金借出与收回业务均未入账核算， 因此抽查收付款凭证、将银行存款日记账和总账进行核对无法发现问题。

　　20.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2019 年 3 月，某企业集团派出审计组对下属丙公司 2018 年度财务收支情况进行了审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在对货币资金业务相关内部控制进行调查时了解到：

　　(1)会计人员开具收入单据后，由会计主管进行审核;

　　(2)出纳人员办理费用报销付款手续后，同时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账;

　　(3)出纳人员定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表;

　　(4)出纳人员保管支票和印章，支出业务发生时，由其直接签发支票。

　　2.2018 年 3 月 12 日营业终了，审计人员对库存现金进行了监盘。监盘确认实际库现金为 800 元。现金日记账反映，2018 年 1 月 1 日至 2018 年 3 月 12 日，现金收入总额为 158000 元，现金支出总额为162000 元，审计人员审核后确认无误。

　　3.审计人员对该公司银行存款业务实施了如下审计程序：

　　(1)核对银行存款日记账和总账余额是否相符;

　　(2)检查银行存款收付的截止期是否正确;

　　(3)检查银行存款收付款凭证的管理情况;

　　(4)函证银行存款余额。

　　4.审计人员决定自行编制银行存款余额调节表，并对银行存款余额进行审查，具体做法如下：

　　(1)向所有在审计年度内存过款的银行和非银行金融机构函证银行存款期末余额;

　　(2)索取银行对账单，将银行对账单与银行存款日记账的余额加以核对;

　　(3)对于银行对账单与银行存款日记账余额不一致的情况，进一步查找原因;

　　(4)核对银行对账单和银行存款日记账，检查有无一收一付金额相等而公司遗漏入账的情况。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料 1”中，违反内部控制要求的有( )。

　　A.会计人员开具收入单据后，由会计主管进行审核

　　B.出纳人员办理费用报销付款手续后，同时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账

　　C.出纳人员定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表

　　D.出纳人员保管支票和印章，支出业务发生时，由其直接签发支票

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 B，相关费用明细账不能由出纳登记;选项 C，银行存款余额调节表应当由出纳以外人员负责编制;选项 D，支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用。此外，支票与印章也应由不同的人保管。

　　2.“资料 2”中，审计人员对库存现金进行监盘是为了证实( ).

　　A.库存现金余额的真实性

　　B.现金收付业务账务处理的正确性

　　C.现金收付业务的合法性

　　D.外币计价的正确性

　　【答案】A

　　3.针对“资料 2”，审计人员可以推断 2016 年 12 月 31 日该公司库存现金余额应为( )。

　　A.3200 元

　　B.4800 元

　　C.4000 元

　　D.1200 元

　　【答案】B

　　【解析】2016 年 12 月 31 日公司库存现金应有余额+本期增加[158000]-本期减少[162000]=800，因此 2016 年 12 月 31 日公司库存现金应有余额为 4800 元。

　　4.“资料 3”中，属于对银行存款进行内部控制测评的审计程序是( )。

　　A.核对银行存款日记账和总账余额是否相符

　　B.检查银行存款收付的截止期是否正确

　　C.检查银行存款收付款凭证的管理情况

　　D.函证银行存款余额

　　【答案】C

　　【解析】选项 A、B、D 都与金额相关，属于实质性审查程序。

　　5.“资料 4”中，审计人员的做法正确的有( )。

　　A.向所有在审计年度内存过款的银行和非银行金融机构函证银行存款期末余额

　　B.索取银行对账单，将银行对账单与银行存款日记账的余额加以核对

　　C.对于银行对账单与银行存款日记账余额不一致的情况，进一步查找原因

　　D.核对银行对账单和银行存款日记账，检查有无一收一付金额相等而公司遗漏入账的情况

　　【答案】ABCD

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