11.【多选题】在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的折旧费用大幅度增加，则可能的原因有( )。

　　A.已减少的固定资产未在账面上注销

　　B.存在大量闲置的固定资产

　　C.新购置大量固定资产

　　D.折旧额的计算有误

　　E.固定资产折旧方法变更

　　【答案】CDE

　　【解析】新购置大量固定资产、折旧额的计算有误、固定资产折旧方法变更都可能使折旧费用大幅增加。

　　12.【多选题】(历年试题)被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有( )。

　　A.将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本

　　B.将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用

　　C.将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用

　　D.将完工并达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产

　　E.将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后计入营业外收入

　　【答案】BCE

　　【解析】选项 B，固定资产试运转所发生的费用计入建造固定资产的成本。选项 C，企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产成本。选项 E，将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后冲减工程成本。

　　13.【多选题】审计人员运用分析方法对固定资产折旧进行审查时，可以采用的方式有( )。

　　A.将本期计提折旧额除以期末“固定资产减值准备”余额，并将该比例与上期比较

　　B.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性

　　C.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较

　　D.将成本费用中的折旧费用明细记录与“累计折旧”账户贷方的本期计提额比较

　　E.将本期计提折旧额除以全年销售收入并将该比例与上期比较

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A，固定资产折旧额与固定资产减值准备没有一定的比例关系，无法对其进行分析。选项 E，本期折旧额与全年收入也没有对应关系，无法对其进行分析。

　　14.【案例分析题】

　　资料(一)

　　2018 年 3 月，某审计组对乙公司 2017 年度财务收支进行了审计。有关采购与付款循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在对该循环内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)仓库和业务部门填制请购单，经授权部门批准后，交由采购部门采购;

　　(2)材料采购实行采购员负责制，每位采购员全权负责某类材料采购的全部工作流程;

　　(3)验收部门对所有采购的材料进行验收，编制验收单并签字确认;

　　(4)财务人员在审核付款凭单时，核对订购单、采购台同、验收单、卖方发票等附件内容的一致性。

　　2.审计人员抽取部分付款凭单，实施了以下审计程序

　　(1)检查付款单与记账凭证金额是否致，确认相关会计处理是否正确，

　　(2)查看付款凭单的签字审批情况，确认是否在相关人员的审批权限范围之内，

　　(3)审查付款凭单与附件内容是否致，确认是否存在采购项目与验收项目不符的情形，

　　(4)复核付款凭单的采购金额是否在预算范围之内，确认超出预算的项目是否经过适当的授权审批。

　　3.审计人员在审计应付账款时，实施了以下审计程序

　　(1)编制应付账款明细表，并与财务报表上应付账款金额核对，

　　(2)分析应付账款账龄，

　　(3)抽查应付账款明细账，与记账凭证和原始凭证进行核对，

　　(4)抽查材料验收单，确定其入账情况。

　　4.审计人员在分析应付账款账龄时，发现乙公司于 2017 年 11 月购买的 Y 公司原材料，价值 23.40万元(含税金额，增值税税率 17%)，至今未付款。经查，Y 公司已于 2018 年 5 月破产。

　　5.审计人员在审查应付账款明细账时，发现某些明细账户的期末余额在借方。

　　(1)“资料 1”中，符合内部控制相关要求的为( )。

　　A 仓库和业务部门填制请购单，经授权部门批准后，交由采购部门采购

　　B 材料采购实行采购员负责制，每位采购员全权负责某类材料采购的全部工作流程

　　C 验收部门对所有采购的材料进行验收，编制验收单并签字确认

　　D 财务人员在审核付款凭单时，核对订购单、采购合同、验收单、卖方发票等附件内容的一致性

　　【答案】ACD

　　(2)“资料 2”中，属于审计人员对付款业务内部控制进行测评的程序为( )。

　　A 检查付款凭单与记账凭证金额是否一致，确认相关会计处理是否正确

　　B 查看付款凭单的签字审批情况，确认是否在相关人员的审批权限范围之内

　　C 审查付款凭单与附件内容是否一致，确认是否存在采购项目与验收项目不符的情况

　　D 复核付款凭单的采购金额是否在预算范围之内，确认超出预算的项目是否经过适当的授权审批

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A 属于实质性测试程序。

　　(3)“资料 3”中，可以用于检查乙公司应付账款完整性的审计程序为( )。

　　A 检查应付款明细表，并与财务报表上应付账款金额核对

　　B 审查应付账款账龄

　　C 审查应付账款明细账，与记账凭证和原始凭证进行核对

　　D 检查材料验收单，确定其入账情况

　　【答案】D

　　【解析】A：核对账表，无法查出未入账项目。B：审查应付账款账龄，调节确实无法支付的应付款项。C：确定账簿记录是否真实，是否存在高估。D：属于顺查，可以应对完整性。

　　(4)资料 4”中，如果乙公司不对该笔应付账款进行账务调整，则对 2017 年度财务报表产生的影响力( )。

　　A 存货低估

　　B 存货高估

　　C 应付账款低估

　　D 应付账款高估

　　【答案】D

　　(5)“资料 5”中发现的情况，可能的原因为( )。

　　A 重复支付了货款

　　B 收货后未及时支付货款

　　C 追加购货后尚未支付款项

　　D 支付的货款金额小于应付货款金额

　　【答案】A

　　【解析】BCD 导致应付账款贷方金额大于借方。

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