【例题·多项选择题】企业发生的下列各项融资费用中，属于借款费用的有：

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　E.银行借款的手续费

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·多项选择题】借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有：

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始

　　D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　E.资产支出预计将要发生

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』借款费用资本化的条件有：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　【例题·单项选择题】2018年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为：

　　A.2018年4月1日

　　B.2018年4月20日

　　C.2018年5月10日

　　D.2018年7月15日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2018年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　【例题·单项选择题】2017年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2018年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2018年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2018年12月1日，办理工程竣工结算;2018年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是：

　　A.2018年11月12日

　　B.2018年11月28日

　　C.2018年12月1日

　　D.2018年12月12日

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　【例题·多项选择题】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过一定期限，应当暂停借款费用资本化。下列各项中，属于非正常中断的有：

　　A.工程建造的质量检查

　　B.与工程建设有关的劳动纠纷

　　C.资金周转困难

　　D.工程用料没有及时供应

　　E.生产工艺要求中断

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项AE属于正常中断。

　　【例题·单项选择题】符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为：

　　A.2个月

　　B.3个月

　　C.5个月

　　D.6个月

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。

　　【例题·单项选择题】2016年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2016年累计发生建造支出1800万元，2017年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2017年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为：

　　A.1.5万元

　　B.3万元

　　C.4.5万元

　　D.7.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2017年第一季度的一般借款资本化利息=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　【例题·单项选择题】A公司于2016年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2016年度应予资本化的利息金额为：

　　A.75万元

　　B.50万元

　　C.105万元

　　D.70万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资本化期间为5.1～12.31(8个月)，其中7.1～10.31(4个月)为暂停资本化期间，利息费用应费用化，即：

　　利息应予资本化的期间为5.1～7.1以及11.1～12.31共4个月，其间尚有2000-1000=1000万元闲置资金可获取利息收入，则：

　　2016年度应予资本化的利息=2000×8%×4/12-1000×1%×4/12=50(万元)

　　【例题·单项选择题】B企业于2015年1月1日进行一项固定资产的建造，2015年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2015年1月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2015年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2015年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，不考虑其他因素。2015年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为：

　　A.7.36%

　　B.7%

　　C.6%

　　D.8%

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该企业2015年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(800×8%+500×6%×9/12)/(800+500×9/12)×100%=7.36%。

　　知识点：应付债券

　　【例题·单项选择题】企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用金额是：

　　A.按票面利率计算的利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的利息加上应摊销的折价

　　『正确答案』B

　　『答案解析』折价发行债券，按应摊销的利息调整金额和应付利息之和。发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息肯定在借方，应付利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得B。

　　【例题·单项选择题】到期一次还本付息债券实际利息费用的确认，应于资产负债表日按：

　　A.期初摊余成本和实际利率计算

　　B.期初摊余成本和票面利率计算

　　C.面值和实际利率计算

　　D.面值和票面利率计算

　　『正确答案』A

　　『答案解析』实际利息费用应按照期初摊余成本和实际利率计算。

　　【例题·单项选择题】甲公司于2018年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格为313347万元，实际年利率为4%。2018年12月31日，该应付债券的摊余成本为：

　　A.308008.2万元

　　B.308026.2万元

　　C.308316.12万元

　　D.310880.88万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年末：应付利息=300000×5%=15000(万元)，实际利息费用=313347×4%=12533.88(万元);利息调整的摊销额=15000-12533.88=2466.12(万元);年末账面价值=313347-2466.12=310880.88(万元)。

　　【例题·单项选择题】乙公司于2016年1月1日对外发行3年期、面值为1000000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1049020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2016年12月31日该应付债券的账面余额为：

　　A.1060000元

　　B.1041960.8元

　　C.1090980.8元

　　D.1109020元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2016年12月31日应付债券的账面余额=1049020+1049020×4%=1090980.8(元)

　　【例题·多项选择题】企业按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有：

　　A.财务费用

　　B.在建工程

　　C.应付债券

　　D.长期待摊费用

　　E.应付利息

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』在发行债券时不会涉及到长期待摊费用。

　　【例题·多项选择题】“应付债券”账户的借方反映的内容有：

　　A.债券发行时产生的债券折价

　　B.债券溢价的摊销

　　C.期末计提应付债券利息

　　D.债券折价的摊销

　　E.发行时债券的面值

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映;期末计提债券利息、债券折价的摊销、发行时债券的面值在“应付债券”账户的贷方反映。

　　知识点：长期应付款和专项应付款

　　【例题·单项选择题】企业融资租赁取得的固定资产，其入账价值的确定方法是：

　　A.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰低

　　B.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰高

　　C.该资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低

　　D.该资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰高

　　『正确答案』C

　　『答案解析』融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值。

　　【例题·单项选择题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为：

　　A.93万元

　　B.95万元

　　C.100万元

　　D.102万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』融资租入固定资产的入账价值=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者当中较低者+初始直接费用=93+2=95(万元)

　　【例题·多项选择题】下列各项中，属于融资租赁标准的有：

　　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D.租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的75%以上

　　E.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』选项D：承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，此时才会认定为融资租赁。

　　【例题·单项选择题】在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为：

　　A.42万元

　　B.43万元

　　C.44万元

　　D.45万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=42(万元)

　　【例题·单项选择题】A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是：

　　A.420万元、80万元

　　B.410万元、90万元

　　C.420万元、90万元

　　D.430万元、80万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。本题分录为：

　　借：固定资产—融资租入固定资产　 420

　　未确认融资费用　　　　　　　　90

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　10

　　【例题·多项选择题】下列项目中，构成承租人最低租赁付款额的有：

　　A.租赁期内，承租人支付的租金之和

　　B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

　　C.租赁期内，承租人支付的履约成本

　　D.租赁期内，承租人可能支付的或有租金

　　E.初始直接费用

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各项款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金和履约成本。

　　【例题·多项选择题】融资租赁最低租赁付款额现值的折现率可能采用的利率有：

　　A.出租人的租赁内含利率

　　B.出租人的成本利润率

　　C.租赁合同规定的利率

　　D.同期银行存款利率

　　E.同期银行贷款利率

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』最低租赁付款额现值的折现率，按照先后顺序可以使用：出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。

　　【例题·多项选择题】下列各项中，应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有：

　　A.应付经营租入固定资产的租赁费

　　B.政府对企业投入的具有特定用途的款项

　　C.向银行借入的三年期借款

　　D.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

　　E.融资租入专利权发生的款项

　　『正确答案』DE

　　『答案解析』选项A通过其他应付款核算;选项B通过专项应付款核算;选项C通过长期借款核算。

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