【例题11·案例分析题】

　　资料3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。

　　针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题有：

　　A.隐匿营业收入

　　B.虚增利润

　　C.偷逃税金

　　D.虚增营业收入

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』根据资料，发现存在多笔虚假的销售退回业务，可能的目的就是通过隐匿营业收入来偷逃税金。

　　【例题12·多选题】

　　审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　【例题13·多选题】

　　(2017年考生回忆)在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有：

　　A.应收账款金额较大

　　B.应收账款金额较小

　　C.有关内部控制有效

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项ADE适宜采用肯定式函证。

　　【例题14·单选题】

　　在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：

　　A.财务主管　　　　B.出纳人员

　　C.审计人员　　　　D.销售人员

　　『正确答案』C

　　『答案解析』向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【例题15·多选题】

　　应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。

　　【例题16·单选题】

　　对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该：

　　A.审查相关合同、订单、销货发票等文件

　　B.认定该账户对应的客户不存在

　　C.放弃对该账户余额的审查

　　D.认定该账户余额全额为坏账

　　『正确答案』A

　　『答案解析』审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　【例题17·多选题】

　　下列对函证结果的处理方法中，正确的有：

　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

　　B.对函证回函认可的金额予以确认

　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』二次函证的情况有：①账款已还，不愿再回复;②坏账损失发生;③根本不存在该顾客;④询证函邮寄丢失。函证回函认可函证金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。

　　【例题18·单选题】

　　(2017年考生回忆)审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是：

　　A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位

　　B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函

　　C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查

　　D.函证后审计人员编制函证汇总分析表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查知识点：应收账款的审查。选项A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查

　　【例题19·单选题】

　　为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

　　C.取得或编制应收账款账龄分析表

　　D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证

　　『正确答案』C

　　『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

　　【例题20·单选题】

　　对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是：

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

　　【例题21·多选题】

　　(2016年考生回忆)下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有：

　　A.应收账款在决算日后收回

　　B.决算日后应收账款有大额调整

　　C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

　　D.应收账款明细频繁发生红字冲销

　　E.部分客户对账单寄送后未收到回复

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。