【主要考点】应付票据及应付款项审计目标和方法

　　1.【单选题】(历年试题)审计人员发现一笔 210 万元的应付账款账龄 2 年，经审阅原始单据，询问被审计单位有关人员，均未能有效证实其真实性，审计人员应进一步采取的措施是(　　)。

　　A.函证债权人

　　B.核对总账和明细账

　　C.作出账实不符结论

　　D.要求在报表附注中予以说明

　　【答案】A

　　【解析】应当首先选择函证，并对函证结果进行评价。

　　2.【单选题】以下针对函证应付款项，说法不正确的是(　　)。

　　A.主要用于确定应付款项的完整性

　　B.存在低估应付账款的重大错报风险时，通常可以不函证

　　C.欠账时间较长的应付账款，有必要实施函证

　　D.为了证实应付账款的真实性，对于往来频繁，但余额为零的账户也有必要实施函证

　　【答案】A

　　【解析】向债权人函证应付账款，主要用于确定应付款项的真实性。

　　3.【单选题】为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款，审计人员可采取的审计程序是(　　)。

　　A.抽查请购单是否经过适当审批

　　B.从决算日之前填制的验收单追踪至应付账款账户

　　C.检查贷项通知单的记录是否完整

　　D.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

　　【答案】B

　　【解析】选项 A，用于确定应付款项的真实性;选项 C，用于确定营业收入的金额是否准确;选项D，用于确定应付款项有无高估，是否真实。

　　4.【多选题】(历年试题)为查找决算日前未入账的应付账款，审计人员应审查的决算日后若干天的原始凭证有(　　)。

　　A.货币资金支出凭证

　　B.采购订单

　　C.采购合同

　　D.购货发票

　　E.验收单

　　【答案】AD

　　【解析】查找未列报或未入账的应付款项：①审查决算日以后货币资金支出的主要凭证;②追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。③追踪决算日之前发出的验收单。④审核卖方对账单，追查应付款项明细表或对余额为零的进行函证。⑤审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

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　　5.【多选题】审计人员对被审计单位的材料采购业务进行实质性测试，审查的内容有(　　)。

　　A.材料采购费用的分配比例是否合理

　　B.材料采购成本的构成项目是否完整

　　C.材料计价方法是否保持前后期一致

　　D.材料采购的业务处理流程是否合理

　　E.是否制定了材料采购管理制度

　　【答案】ABC

　　【解析】D 和 E 是控制测试程序。

　　6.【多选题】审计人员对应付账款进行审计时，为揭示应付账款期末余额变动的合理性，有效的分析性复核方法有(　　)。

　　A.将本期各主要应付账款账户余额与上期比较，分析变动原因

　　B. 计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较

　　C.计算并比较分析各期应付账款占流动负债的比率

　　D.计算并比较分析各期应付账款占采购金额的比率

　　E. 检查应收账款明细表上有无贷方余额

　　【答案】ACD

　　【解析】审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法有：将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较;将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较;应付款项占采购金额的比率、占当年流动负债的比率进行对比分析;检查长期挂账的应付款项。

　　7.【多选题】抽样检查应付款项明细账时，影响样本量的因素有(　　)。

　　A.以前年度的审计结果

　　B.管理层的意愿

　　C.应付款项的重要性

　　D.内部控制的健全和有效性

　　E.未清偿账户数量

　　【答案】ACDE

　　【解析】决定样本量的因素：1.应付款项的重要性;2.未清偿账户数量;3.以前年度的审计结果;4.内部控制的健全性和有效性。

　　8.【多选题】为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款，审计人员可采取的审计程序有(　　)。

　　A.审核卖方对账单

　　B.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证

　　C.追踪决算日后若干天的购货发票，查明其入账时间是否正确

　　D.审核明细表与总账和明细账是否一致

　　E.审核明细表的金额计算是否正确

　　【答案】ABC

　　9.【多选题】为证实预付账款的真实性，审计人员应采取的审计程序有( )。

　　A.获取管理层对该笔业务的书面说明

　　B.追踪付款的原始凭征及授权文件

　　C.向客户发函询证

　　D.审查应付账款总账记录

　　E.检查应付款项、预付款项是否正确列示

　　【答案】ABC

　　10.【多选题】(历年试题)对应付账款明细账进行审计时，应重点审查的有( )。

　　A.月结单核对相符的账户

　　B.关联单位的账户

　　C.长期挂账未结清的账户

　　D.积欠已久而突然结清的账户

　　E.具有特殊交易的账户

　　【答案】BCDE

　　【解析】除 A 以外叙述的都是应付账款异常情况。

　　11.【多选题】被审计单位某应付账款明细账期末出现借方余额，审计人员认为可能的原因有( )。

　　A.多付货款

　　B.预收货款

　　C.预付货款

　　D.记账错误

　　E.拒付货款

　　【答案】ACD

　　【解析】选项 B，预收货款应该在预收账款或应收账款科目反映，不会导致应付账款出现借方余额;选项 E，拒付货款会导致应付账款明细账出现贷方余额。

　　12.【多选题】(历年真题)对应付账款明细账进行审计时，下列各项中，应重点审查的有(　　)。

　　A.积欠已久而突然全部结清的账户

　　B.长期未能结清的账户

　　C.业务发生频繁的账户

　　D.债权人不明确的账户

　　E.函证回函证明余额相符的账户

　　【答案】ABCD

　　13.【多选题】(历年真题)针对被审计单位长期挂账的应付账款，审计人员认为可能存在的原因有(　　)

　　A.被审计单位隐匿收入

　　B.被审计单位隐匿成本

　　C.被审计单位偿债能力弱

　　D.债权人已经破产清算

　　E.被审计单位与债权人存在争议

　　【答案】ACDE

　　【解析】B：被审计单位为隐匿成本，很可能隐瞒应付账款。

　　14.【多选题】(历年真题)下列对应付款项的函证，表述正确的是( )。

　　A. 审计人员应预先向采购部门取得本期供应商览表。

　　B. 如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　C. 将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。

　　D.被询证者直接向注册会计师事务所所的地址回函

　　E.回函可以由被审计单位交给审计人员

　　【答案】ABCD

　　【解析】E：可能会被审计单位掉包。

　　应付款项函证测试具体程序。(新增 P285)

　　审计人员应预先向采购部门取得本期供应商览表。

　　选取样本进行测试并执行如下程序：

　　(1)向债权人函证。对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

　　(2)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。

　　(3)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(如现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(如，采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。

　　(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。