【例题·单选题】子公司2016年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1000万元，成本为600万元。假定子公司购入的A商品2017年对外销售60%，取得营业收入700万元，假定不考虑所得税因素，2017年编制的抵销分录为( )。

　　A.借：未分配利润——年初　400

　　贷：营业成本 240

　　存货　　　　　 160

　　B.借：营业收入　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　 1000

　　C.借：营业收入　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　800

　　D.借：营业收入　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　　700

　　存货　　　　　　　　　300

　　【答案】 A

　　【例题·单选题】甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】对于期末留存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以应抵销存货跌价准备300万元(350-50)。

	2020年初级审计师《审计专业相关知识》考试题库	抢先试用
	等级 ★ ★ ★ ★ ★　　◀ 历年真题卷+考前模拟　　→ 考试学习资料群
	2020年初级审计师《审计理论与实务》考试题库	抢先试用
	等级 ★ ★ ★ ★ ★　　◀ 历年真题卷+考前模拟　　→ 考试学习资料群

　　【例题·单选题】甲公司是乙公司的母公司，2017年年末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品，售价为400万元，增值税税额为68万元，成本为360万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司运输过程中另发生运输费、保险费等10万元，安装过程中发生安装支出36万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为(　)万元。

　　A.40

　　B.108

　　C.154

　　D.400

　　【答案】A

　　【解析】该项内部交易产生的未实现内部交易损益

　　=400-360=40(万元)，运输费、保险费和安装支出不属于未实现内部交易损益。

　　【例题·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额()。

　　A.9万元

　　B.6万元

　　C.15万元

　　D.24万元

　　【解析】固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)，应调减固定资产24万元，2016年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)，2017年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)，因多计提折旧，调减累计折旧3+6=9(万元)，合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24-9=15(万元)。

　　2017年度合并财务报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　24

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　24

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　3

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　 3

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　6

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6

　　【答案】 C

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年2月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备系乙公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元(不含增值税)，作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。下列关于2015年合并工作底稿中该业务的抵销分录中，不正确的是(　　)。

　　A.借：营业收入　　　　 200

　　贷：营业成本　　　　 140

　　固定资产——原价　 60

　　B.借：固定资产——累计折旧　 10

　　贷：管理费用　　　　　10

　　C.借：所得税费用　　　　 2.5

　　贷：递延所得税负债　　 2.5

　　D.借：递延所得税资产　　　12.5

　　贷：所得税费用　　　　　　12.5

　　【答案】C

　　【解析】合并财务报表中该项固定资产存在未实现内部交易收益50万元[200-140-(200-140)/5×(10/12)]，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5万元

　　(50×25%)。