知识点二：无形资产和其他非流动资产

　　【例题·多项选择题】

　　下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有：

　　A.接受捐赠的土地使用权

　　B.购入的专利权

　　C.外购的商誉

　　D.专有技术

　　E.自创的商誉

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』商誉不属于无形资产。

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2016年12月31日该专利权的账面价值为：

　　A.2160万元

　　B.2256万元

　　C.2304万元

　　D.2700万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2009年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-(2700+120)/5=2256(万元)

　　【例题·单项选择题】

　　2017年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2017年8月应计入当期利润总额的研发支出为：

　　A.0万元

　　B.150万元

　　C.650万元

　　D.800万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』研发支出中费用化的部分计入当期利润，资本化的部分计入无形资产成本。

　　【例题·单项选择题】

　　2016年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2017年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元，开发阶段的累计支出为800万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元)，不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为：

　　A.800万元

　　B.900万元

　　C.1100万元

　　D.600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，都是先记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”;只有开发阶段满足资本化条件的支出才计入无形资产的成本。

　　【例题·单项选择题】

　　研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为：

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入“管理费用”。

　　【例题·单项选择题】(2010中)

　　下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是：

　　A.使用寿命不确定的无形资产不摊销

　　B.无形资产可以采用年限平均法摊销

　　C.无形资产减值不会影响摊销额的计算

　　D.无形资产减值损失一经确认不得转回

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无形资产减值会影响摊销额的计算。

　　【例题·单项选择题】

　　乙公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入200万元，应交税费10万元。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。乙公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为：

　　A.-200万元

　　B.-40万元

　　C.300万元

　　D.55万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』出售该项无形资产应计入当期损益的金额=200-10-(400-120-50)=-40(万元)

　　【例题·多项选择题】

　　下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有：

　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　E.出租的无形资产，其每期的摊销额应计入管理费用

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A：对于无法确定预计使用年限的无形资产可以不进行摊销;选项C：开发阶段符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的应计入“管理费用”;选项E：出租的无形资产，每期的摊销额计入“其他业务成本”。

　　【例题·单项选择题】

　　下列关于无形资产摊销的说法中，不正确的是：

　　A.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月开始摊销

　　B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

　　C.企业自用无形资产的摊销价值一般应该计入管理费用

　　D.企业出租无形资产的摊销价值应该计入管理费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业出租无形资产的摊销价值应计入“其他业务成本”。

　　【例题·单项选择题】

　　2016年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计摊销50000元。取得转让价款为300000元。不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是：

　　A.营业外收入增加300000元

　　B.其他业务收入增加300000元

　　C.营业外收入增加100000元

　　D.其他业务收入增加100000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计分录为：

　　借：银行存款　　　300000

　　累计摊销　　　 50000

　　贷：无形资产　　　　250000

　　营业外收入　　　100000

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司于2016年7月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2013年1月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为：

　　A.30万元

　　B.73万元

　　C.33万元

　　D.68万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择较短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元(300/5)。至出售日已摊销=60×3+30=210(万元)，因此，出售时该无形资产的账面价值为90万元，其处置损益=60-3-90=-33(万元)。

　　【例题·多项选择题】

　　企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有：

　　A.摊销无形资产成本

　　B.取得出租无形资产的租金收入

　　C.研发无形资产发生的人员工资

　　D.计提无形资产减值准备

　　E.出售无形资产取得的净收益

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A可计入“管理费用”或是“其他业务成本”科目;选项B应计入“其他业务收入”科目;选项C应计入“管理费用”科目;选项D应计入“资产减值损失”科目;选项E应计入“营业外收入”科目，E不影响营业利润。

　　【例题·单项选择题】

　　2016年12月31日甲企业对其一项专利权进行减值测试，发现其近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1800万元，如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1900万元，则该企业2016年12月31日该专利权的可收回金额为：

　　A.1800万元

　　B.100万元

　　C.1900万元

　　D.3700万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。

　　【例题·单项选择题】

　　下列关于商誉的说法中错误的是：

　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产

　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销

　　C.每年年末应对商誉进行减值测试

　　D.商誉减值损失已经确认，不得转回

　　『正确答案』B

　　『答案解析』商誉在企业持续经营期间，不进行摊销。

　　【例题·多项选择题】

　　以下应当计入长期应收款的有：

　　A.融资租赁方式租出资产产生的应收款项

　　B.递延方式具有融资性质的销售商品的应收款项

　　C.筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出

　　D.经营租入固定资产的改良支出

　　E.应收保险赔偿款

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』长期应收款主要是指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用具有融资性质的分期收款销售商品等产生的应收款项等。

　　【例题·单项选择题】

　　经营租赁租入办公楼发生的改良支出，应计入：

　　A.固定资产

　　B.在建工程

　　C.长期待摊费用

　　D.无形资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』经营租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用。