【例题·单项选择题】

　　交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，期末其公允价值的变动计入：

　　A.营业外支出　　　　　 B.投资收益

　　C.公允价值变动损益 　　D.资本公积

　　『正确答案』C

　　『答案解析』以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【例题·单项选择题】

　　2014年12月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，准备短期持有，划分为交易性金融资产;12月31日，该股票市价为每股1.1元;2015年3月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司持有该金融资产形成的总投资收益为：

　　A.-20万元　　B.20万元　　C.40万元　　D.60万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司持有该项金融资产期间应确认的投资收益=(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。分录如下：

　　取得：

　　借：交易性金融资产——成本　　　 260

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　260

　　期末：

　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　40

　　处置：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　280

　　交易性金融资产——公允价值变动　　40

　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　260

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：投资收益　　　　　　　 40

　　贷：公允价值变动损益 　　　　40

　　【例题·综合分析题】

　　甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元;2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1)甲公司2016年1月1日购入A债券的入账价值是：

　　A.104.5万元　　 B.100.5万元　　 C.100万元　　 D.104万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2016年1月1日购入A债券的入账价值=104—4=100(万元)

　　2)甲公司出售A债券时利润表中应确认的投资收益金额是：

　　A.8万元　　 B.2万元 　　C.6万元　　 D.1.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①处置价款与处置时其账面余额的差额：108—106=2(万元);②原公允价值变动损益：106—100=6(万元)。

　　3)甲公司持有该项交易性金融资产产生的累计损益是：

　　A.12万元 　　B.11.5万元　　 C.16万元　　 D.15.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』对损益的影响金额=-0.5+(106—100)+4+(108—106)=11.5(万元)

　　知识点三：应收及预付款项

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2014年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，到期日为9月17日。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是：

　　A.1966.67元　　 B.2000元 　　C.2033.33元 　　D.2066.67元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』贴现天数：11天(7月)+31天(8月)+17天(9月)=59(天)

　　贴现息：200000×6%×59/360=1966.67(元)

　　【例题·单项选择题】

　　商业承兑汇票(带追索权)贴现的会计分录是：

　　A.借：银行存款

　　贷：应收票据

　　B.借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　C.借：银行存款

　　财务费用

　　贷：短期借款

　　D.借：银行存款

　　贷：短期借款

　　财务费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是：

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用。

　　【例题·单项选择题】

　　某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为：

　　A.595000元 　　B.585000元 　　C.554635元　　 D.565750元

　　『正确答案』 D

　　『答案解析』

　　应收账款账户的入账金额=500000×(1-5%)×(1+17%)+10000=565750(元)

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2017年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按不含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为：

　　A.20700元 　　B.20638.80元 　　C.22932元 　　D.23400元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　实际收到的价款=20000×(1-10%)×(1+17%)-20000×(1-10%)×2%=20700(元)

　　【例题·单项选择题】

　　预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而是直接将预付的货款记入某账户的借方，该账户是：

　　A.“应收账款”　　 B.“其他应收款”

　　C.“应付账款”　　 D.“应收票据”

　　『正确答案』C

　　『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有：

　　A.计提坏账准备　　 B.收回应收账款

　　C.转销坏账损失　　 D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备;转销坏账损失时，借：坏账准备，贷：应收账款，不影响应收账款的账面价值。

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2015年12月31日，甲公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设2016年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。2016年年末应补提坏账准备：

　　A.24万元 　　B.24.5万元

　　C.25万元　　 D.25.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　2015年年末首次计提坏账准备额=400×6%=24(万元)

　　2016年年末计提坏账准备前该科目的贷方余额

　　=24—25=-1(万元)

　　2016年年末应有的坏账准备额=350×7%=24.5(万元)

　　2016年年末应补提坏账准备

　　=24.5-(-1)=25.5(万元)

　　【例题·多项选择题】

　　下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有：

　　A.存出保证金

　　B.应向职工收取的暂付款项

　　C.应收出租包装物的租金

　　D.应收的各种罚款

　　E.赊销商品的价款

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』赊销商品的价款应在“应收账款”科目核算。