知识点三：所得税费用的核算

　　【例题17·单项选择题】

　　某企业2011年度利润总额为500万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的业务招待费为300万元，实际发生的业务招待费为310万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2011年所得税费用为(　)万元。

　　A.125

　　B.121.25

　　C.123.75

　　D.126.25

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据税法的规定，国债利息属于纳税调整减少额，超标的业务招待费属于纳税调整增加额，所以企业的应纳税所得额=500-15+10=495(万元)。当年的所得税费用=495×25%=123.75(万元)。

　　【例题18·单项选择题】

　　下列各项中，因为税法和会计上的处理不同，不属于暂时性差异的是(　)。

　　A.国债利息收入

　　B.企业规定的固定资产折旧年限与税法规定不同

　　C.企业规定的无形资产摊销年限与税法规定不同

　　D.由于产品质量保修计提的预计负债

　　『正确答案』A

　　『答案解析』国债利息收入免税，属于确认收支的口径不同而产生的永久性差异。

　　【例题19·单项选择题】

　　在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为(　)。

　　A.资产的计税基础

　　B.资产的账面价值

　　C.负债的计税基础

　　D.应纳税所得额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。

　　【例题20·单项选择题】(2007年)

　　某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为(　)。

　　A.应纳税暂时性差异

　　B.可抵扣暂时性差异

　　C.递延所得税资产

　　D.递延所得税负债

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产的账面价值大于计税基础将产生应纳税暂时性差异。

　　【例题21·多项选择题】

　　下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.无形资产的账面价值大于计税基础

　　B.固定资产的账面价值小于计税基础

　　C.可供出售金融资产的账面价值大于计税基础

　　D.因未决诉讼确认的预计负债，其账面价值大于计税基础

　　E.投资性房地产的账面价值大于计税基础

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项B：固定资产的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异;选项D：负债的账面价值大于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。

　　【例题22·单项选择题】

　　甲股份有限公司2010年l2月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。该公司2011年末该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额为(　)万元。

　　A.100

　　B.132

　　C.400

　　D.92

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额

　　=[3010-(3010-10)/5]-[3010-(3010-10)÷3]

　　=400(万元)

　　【例题23·多项选择题】

　　若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有(　)。

　　A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

　　B.确认持有至到期投资发生的减值

　　C.预提产品质量保证金

　　D.转回存货跌价准备

　　E.确认国债利息收入

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额;选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产余额增加。

　　知识点四：利润分配

　　【例题24·综合分析题】(2012年)

　　乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年度发生的部分经济业务如下：乙公司年初“利润分配一未分配利润”科目借方余额为800000元，本年实现净利润2000000元。确定的当年利润分配方案是：按15%提取盈余公积，向投资者分配利润500000元。2011年末，乙公司“利润分配一未分配利润”科目的贷方余额为(　)。

　　A.400000元

　　B.520000元

　　C.700000元

　　D.1200000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(2000000-800000)×(1-15%)-500000=520000(元)

　　【例题25·单项选择题】

　　下列关于利润分配账务处理的说法中，不正确的是(　)。

　　A.企业宣告分配现金股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目

　　B.企业用利润弥补上年度发生亏损不必作专门的账务处理

　　C.企业实际支付现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目

　　D.企业用盈余公积弥补亏损时不必作专门的账务处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。