知识点二：无形资产及商誉

　　【例题19·多项选择题】(2011初)

　　下列各项中，属于“无形资产”科目核算内容的有(　)。

　　A.非专利技术　　B.商标权　　C.商誉

　　D.专利权　　　　E.特许权

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』商誉不属于无形资产(不具有可辨认性)。

　　【例题20·单项选择题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为(　)万元。

　　A.2160　　B.2256　　C.2304　　D.2700

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2009年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-(2700+120)/5=2256(万元)

　　【例题21·单项选择题】

　　某企业试开发一项新技术，发生研究开发费用共计200万元，其中，满足资本化条件的开发支出为120万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等10万元，另发生广告宣传费5万元。该项技术的入账价值为(　)万元。

　　A.200　　B.120　　C.130　　D.135

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应计入该项技术的入账价值包括满足资本化条件的开发支出、申请专利权发生的律师费及注册费，对于发生的广告宣传费应该计入当期损益，不计入该无形资产入账价值中，因此该项技术的入账价值=120+10=130(万元)。

　　【例题22·多项选择题】

　　下列关于无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

　　B.无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止

　　C.无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化，计入当期损益

　　D.无形资产的研究阶段发生的支出应计入当期损益

　　E.无形资产开发阶段的支出，应计入管理费用

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』无形资产开发阶段的支出如满足资本化支出，应计入“研发支出-资本化支出”。

　　【例题23·单项选择题】(2010)

　　下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是(　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不摊销

　　B.无形资产可以采用年限平均法摊销

　　C.无形资产减值不会影响摊销额的计算

　　D.无形资产减值损失一经确认不得转回

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无形资产减值会影响摊销额的计算。

　　【例题24·单项选择题】

　　20×7年5月10日出售一项专利技术，收取价款300000元，应交税费15000元，该项无形资产的原始价值为400000元。累计摊销130000元，计提减值准备10000元。该企业5月10日出售专利技术的净收益为(　)元。

　　A.15000　　B.25000　　C.30000　　D.40000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　300000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　130000

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　 10000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　400000

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　 25000

　　【例题25·单项选择题】

　　对外出租的无形资产，其每期的摊销额应计入(　)。

　　A.管理费用　　B.其他业务成本　　C.营业外支出　　D.主营业务成本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业出租无形资产的摊销价值应计入“其他业务成本”。

　　【例题26·单项选择题】

　　2010年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，发生相关税费0.5万元。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2009年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2010年度因该专利权形成的营业利润为(　)万元。

　　A.-2　　B.7.5　　C.8　　D.9.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』营业利润=租金收入10-相关税费0.5-无形资产摊销(10÷5)=10-0.5-2=7.5(万元)

　　【例题27·单项选择题】

　　2016年4月16日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30万元，该交易发生相关税费1.5万元。该专利权系2014年4月18日购入，买价70万元，相关费用2万元。该专利权预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，采用直线法摊销。甲公司转让专利权形成的净损失为(　)万元。

　　A.12　　B.13.2　　C.13.5　　D.14.7

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该项无形资产的入账价值为72万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择较短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销14.4万元(72/5)。至出售日已摊销=14.4×2=28.8(万元)，因此，出售时该无形资产的账面价值为43.2万元(72-28.8)，其处置损益=30-1.5-43.2=-14.7(万元)

　　【例题28·单项选择题】

　　处置无形资产的损益应计入(　)。

　　A.营业外收入或营业外支出

　　B.其他业务收入或其他业务成本

　　C.管理费用

　　D.财务费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』处置无形资产的损益应计入营业外收入或营业外支出。

　　【例题29·单项选择题】

　　20×8年12月31日甲企业对其一项专利权进行减值测试，发现其近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1800万元，如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1900万元，则该企业20×8年12月31日该专利权的可收回金额为(　)万元。

　　A.1800　　B.100　　C.1900　　D.3700

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。

　　【例题30·单项选择题】

　　下列关于商誉的说法中错误的是(　)。

　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产

　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销

　　C.每年年末应对商誉进行减值测试

　　D.商誉减值损失一经确认，不得转回

　　『正确答案』B

　　『答案解析』商誉在企业持续经营期间，不进行摊销。

　　【例题31·单项选择题】

　　A公司于2013年12月10日取得非同一控制下的B公司70%的股权，形成合并。实际支付价款4300万元。合并当日，B公司全部可辨认资产的公允价值为216000万元，全部负债公允价值为211000万元，则上述事项应确认的商誉的金额为(　)万元。

　　A.300　　B.0　　C.1500　　D.800

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应确认的商誉=4300-(216000-211000)×70%=800(万元)

　　知识点三：长期应收款与长期待摊费用

　　【例题32·多项选择题】

　　下列各项中，通过长期待摊费用核算的有(　)。

　　A.开办费

　　B.经营租入的固定资产发生的改良支出

　　C.企业支付的应由未来两年负担的租金

　　D.房屋的日常修理费用

　　E.生产用固定资产发生的更新改造支出

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』房屋的日常修理费应计入当期损益，生产用固定资产发生的更新改造支出一般计入在建工程。

　　【例题33·多项选择题】

　　长期应收款包括(　)。

　　A.应收票据

　　B.应收账款

　　C.采用融资租赁方式租出资产产生的应收账款

　　D.采用经营租赁方式租出资产产生的应收账款

　　E.采用具有融资性质的分期收款销售商品产生的应收账款

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』长期应收款主要是指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用具有融资性质的分期收款销售商品等产生的应收款项等。