【考点五】现金与银行存款审计

　　【例题9·多选题】关于库存现金的监盘，下列说法正确的有：

　　A.将所有的库存现金同时全面清点

　　B.提前通知出纳人员做好准备

　　C.盘点时间一般安排在营业前或营业终了后

　　D.盘点时应由审计人员亲自清点

　　E.“库存现金盘点表”应由出纳员、会计主管人员和审计人员签字后作为工作底稿

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』对库存现金监盘应采取突击式检查;出纳员填制“现金出纳报告书”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并作出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时，进行复查。

　　【例题10·单选题】审计人员参加现金盘点后，应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是：

　　A.会计员和出纳员

　　B.出纳员和会计主管

　　C.会计主管和总经理

　　D.出纳员和总经理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

　　【例题11·多选题】下列各项中，符合现金监盘要求的有：

　　A.被审计单位会计主管回避

　　B.监盘之前将已办理现金收付款手续的收付凭证登入现金日记账

　　C.不同存放地点的现金同时进行监盘

　　D.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中

　　E.审计人员帮助出纳员进行现金清点

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』不要求被审计单位会计主管回避;对库存现金监盘应采取突击式检查;出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

　　【例题12·多选题】(2012年)下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有：

　　A.盘点日现金日记账结余数

　　B.盘点日银行存款日记账结余数

　　C.实际库存现金监盘数

　　D.库存现金溢缺情况

　　E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B银行存款不是实物资产不适用盘点的方法。选项E现金支票属于银行存款核算范畴。

　　【例题13·单选题】(2010年)审计人员审查库存现金时，发现账面结存4 298.20元，实际库存3 028.20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。审计人员由此可以得出的结论是：

　　A.库存现金短缺1 270元

　　B.库存现金短缺670元

　　C.库存现金短缺600元

　　D.库存现金溢余600元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』4 298.20-150-520-3 028.20=600元。

　　【例题14·单选题】(2011年)下列有关现金监盘的表述，正确的是：

　　A.现金监盘应当在会计主管不在场的情况下进行

　　B.现金监盘一般应在营业时间开始前或结束后进行

　　C.现金监盘后应当由审计人员编制库存现金盘点表

　　D.出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为重要违规问题

　　『正确答案』B

　　『答案解析』现金监盘尽量安排在营业开始前或营业结束后。现金监盘应当在会计主管在场的情况下进行;现金监盘后应当由出纳员编制库存现金盘点表;出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为盘亏。

　　【例题15·多选题】(2011年)在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：

　　A.验算加总额，检查是否存在差错

　　B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法

　　C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大

　　D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额

　　E.检查收支业务是否符合截止期要求

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』抽查现金日记账记录：(1)验算加总额 。(2)检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。(3)检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。(4)检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。(5)检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。(6)审查有无坐支现象。 (7)审查现金日记账的序时登记。

　　【例题16·多选题】(2011年)审计人员收到举报，称某被审计单位领导擅自决定将本企业500万元资金借给其他单位周转使用，资金随后被归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。为核实此问题，审计人员应实施的程序包括：

　　A.抽查库存现金日记账记录，追查至收付款凭证

　　B.到被审计单位开立银行查询账户交易记录

　　C.将银行对账单与银行存款日记账核对

　　D.对银行存款日记账和总账进行核对

　　E.抽查应收账款明细记录，检查相关凭证

　　『正确答案』BC

　　【正确解析】AE与银行存款无关，D总账明细账是否相符与支出内容无关。

　　【例题17·多选题】(2010年)下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有：

　　A.银行存款余额为零的开户银行可以不函证

　　B.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证

　　C.函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息

　　D.一般采用否定式函证

　　E.应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』函证范围----被审计单位在被审计年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用证保证金存款)的所有银行。

　　【例题18·多选题】(2014年)下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有:

　　A.询证函应包括银行账户开户及存款信息

　　B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票

　　C.要求银行直接回函至审计人员

　　D.可以证实银行存款但不能证实银行借款

　　E.本期已注销存款账户的银行也应函证

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』函证银行存款和借款同时进行函证。

　　【例题19·单选题】为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是：

　　A.决算日后任意一天

　　B.决算日当天

　　C.整个审计期间

　　D.决算日前后数天

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审查银行存款决算日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。

　　【例题20·多选题】(2012年)为核实银行存款收付的截止期，审计人员可以实施的审计程序有：

　　A.核对决算日银行存款日记账与总账余额是否相符

　　B.抽查决算日前后开出的现金支票，审查支出内容是否符合现金结算范围

　　C.检查决算日前收到，但决算日前未送存银行的支票的入账日期

　　D.检查决算日后银行对账单中第一周的银行存款收入记录，并与银行存款日记账核对

　　E.查验决算日签发的最后一张支票序号，并检查此序号前支票的发出和入账日期

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』选项A不属于截止测试，选项B不应是检查支出内容，而应该是入账日期。

　　【例题21·单选题】(2014年)在核实货币资金收支截止期时，审计人员发现被审计单位经常会采取下列做法，其中属于高估期末银行存款账面余额的是:

　　A.将决算日前已收到尚未解缴银行的银行汇票列入当期银行存款借方

　　B.将决算日当天收到并送存银行的银行汇票列入当期银行存款借方

　　C.将决算日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方

　　D.将决算日当天签发的银行支票列入当期银行存款贷方

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A属于将不属于当期的银行存款增加提前计入期末银行存款账面余额。

　　【例题22·案例分析题】(2010年)

　　(一)资料：

　　2010年4月，某审计组对甲公司2009年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.每月末，由日常负责到银行取送单据的出纳员编制银行存款余额调节表。

　　2.审计人员对库存现金实施了监盘，具体安排是：审计人员提前一天将有关监盘要求告知出纳员;监盘时间安排在当日营业终了后;监盘时要求会计主管、出纳员在场;由审计人员亲自清点现金和相关票据，并填制库存现金盘点表。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”所述情况违反了货币资金内部控制的要求，具体是：

　　A.实物控制

　　B.业务授权控制

　　C.职责分工控制

　　D.凭证与记录控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由出纳员以外人员编制银行存款调节表。

　　2.“资料2”中，审计人员在对库存现金实施监盘时，正确的安排有：

　　A.监盘时间安排在当日营业终了后

　　B.监盘时要求会计主管、出纳员在场

　　C.提前一天告知出纳员有关监盘要求

　　D.审计人员亲自清点现金和相关票据，并填制库存现金盘点表

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』对库存现金监盘----采取突击式检查;在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督;出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

　　【例题23·案例分析题】(2014年)

　　(一)资料：

　　2014年2月初，某审计组对丙公司2013年度财务收支进行审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下:

　　1.审计实施方案对货币资金业务的具体审计程序及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下:

　　(1)运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性;

　　(2)抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性;

　　(3)查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性;

　　(4)函证银行存款账户，检查银行存款的真实性。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，所实施的审计程序不能实现审计目标的是:

　　A.运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性

　　B.抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性

　　C.查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性

　　D.函证银行存款账户，检查银行存款的真实性

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』B抽查现金日记账并追查至原始凭证检查现金收支业务记录的真实性;C查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务凭证与记录控制的有效性。

　　2.审计人员在对货币资金业务内部控制进行调查的过程中了解到:

　　(1)出纳员和会计人员分别保管支票和印章;

　　(2)出纳员登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账;

　　(3)会计人员编制银行存款余额调节表;

　　(4)会计人员可以直接办理5万元以下的付款业务。

　　2.“资料2”中，审计人员认为不符合内部控制要求的有:

　　A.出纳员和会计人员分别保管支票和印章

　　B.出纳员登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账

　　C.会计人员编制银行存款余额调节表

　　D.会计人员可以直接办理5万元以下的付款业务

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』B出纳员不能登记应收账款明细账，D会计人员不能直接办理付款业务。

　　3.对于“资料2”中反映的内部控制缺陷情况，可能导致丙公司发生的错弊行为有:

　　A.应收账款明细账与总账不符

　　B.应收账款明细账少记

　　C.截留现金销售收款

　　D.循环挪用销售货款

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』如果出纳员同时登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账，可以出现在销售回款时不进行登记这种错误。

　　3.审计人员对库存现金进行突击盘点的结果如下:盘点时现金日记账余额为4300元;库存现金盘点数是2700元;除一张2013年11月经销售经理签字批准的金额为3500元的差旅费借据外，无其他未入账凭证;在保险柜中发现一本个人活期存折，2013年10月9日开户，户名为出纳员姓名，开户当天又存入现金8000元，经询问是边角料变卖收入。

　　4.“资料3”中，该公司存在的主要问题有:

　　A.库存现金账实不符

　　B.业务发生未及时登记入账

　　C.私存边角料变卖收入

　　D.少计2013年度主营业务收入8000元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』边角料变卖收入不属于主营业务收入。

　　4.审计人员收到举报，称丙公司领导2013年10月初擅自决定将本公司50万元资金通过银行转账借给其亲属开设的公司周转使用，2013年10月底归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。

　　5.“资料4”中，为核实此问题，获取有效证据，审计人员应实施的程序是:

　　A.抽查现金日记账记录，追查至收付款凭证

　　B.抽查收付款凭证，追查至银行存款日记账记录

　　C.将银行对账单与银行存款日记账核对

　　D.将银行存款日记账和总账进行核对

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因为没有记账所以银行对账单有记录，银行明细账上没有记录。只有通过银行对账单与明细账的核对检查出这类错误。