【考点六】应收账款审计

　　【例题21·多选题】(2010年)审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　【例题22·多选题】(2014年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有:

　　A.函证过程应由审计人员控制

　　B.回函可由被审计单位代收

　　C.函证可以证实客户是否存在

　　D.函证可以证实应收账款是否真实

　　E.函证汇总分析表应由审计人员编制

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【例题23·多选题】(2013年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证

　　B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证

　　C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函

　　D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

　　E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项D，函证要审计人员亲自寄发。

　　【例题24·单选题】(2013、2010年)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：

　　A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常

　　B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件

　　C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等

　　D.重新测试相关的内部控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

　　【例题25·单选题】(2012年)审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极函证的是：

　　A.认为被函证人能认真处理询证函

　　B.预计应收账款记录差错率较高

　　C.应收账款余额较大

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。

　　【例题26·多选题】(2009年)下列对函证结果的处理方法中，正确的有：

　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

　　B.对函证回函认可的金额予以确认

　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』选项A，因地址不详而导致的函证退回，应该核实寄送地址之后再次进行函证;选项C，肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。

　　【例题27·单选题】审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是：

　　A.应收账款提前入账

　　B.应收账款金额记录错误

　　C.漏记应收账款

　　D.虚列应收账款

　　『正确答案』C

　　『答案解析』函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。

　　【例题28·单选题】(2011、2014年)下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是：

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对

　　C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证

　　D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

　　【例题29·案例分析题】(2012年)

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

　　A.当年营业利润减少

　　B.当年营业利润增加

　　C.年末存货余额减少

　　D.年末存货余额增加

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』原来的先进先出法改为加权平均法会使营业成本增加，存货成本降低。

　　2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

　　③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　2.“资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①④属于“检查”，不是数字间的对比计算。

　　3.乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

　　3.针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：

　　A.产品单位成本高于行业平均水平

　　B.产品销量处于行业较低水平

　　C.产品产量处于行业较高水平

　　D.产品售价低于行业平均水平

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入，BC产量与销售量不对公式产生影响。

　　4.审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　4.“资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：

　　A.①　　B.②

　　C.③　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计人员进行函证的控制(寄出);④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。

　　5.审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为：

　　借：应收账款　　　　320 000

　　贷：主营业务收入　　320 000

　　借：银行存款　　　　320 000

　　贷：应收账款　　　　320 000

　　5.针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为：

　　A.乙公司的账务处理正确

　　B.2011年末应收账款余额被高估

　　C.2011年度主营业务收入被高估

　　D.2011年末坏账准备余额被低估

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例题30·案例分析题】(2014年)

　　(一)资料

　　2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计、有关主营业务收入审计的情况和资料如下:

　　1.审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：

　　(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较;

　　(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较;

　　(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较;

　　(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有:

　　A.将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较

　　B.将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

　　C.将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较

　　D.将2013年度不同产品的毛利率水平相比较

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D是具体产品间比较，与总体合理性不相关。

　　2.审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销旺季，其收入通常达到全年收入的80%以上、2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯;

　　(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩;

　　(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。

　　2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低

　　B.公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯

　　C.公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩

　　D.公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A与收入发生额无关。

　　3.对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。

　　4.审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。

　　3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：

　　A.销售发票

　　B.销售合同

　　C.发运凭证

　　D.主营业务收入明细账

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』销货单、销售发票、发运凭证等都能证明销售业务发生的原始证据，主营业务收入明细账是收入记录的载体，查账的基础。

　　4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有:

　　A.向该笔销售业务对应的客户函证

　　B.检查销售合同和货运凭证

　　C.检查退货审批单和退货入库记录

　　D.检查销售信用审批手续

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』销售退回的真实性是审查销售退回没有虚假记录，检查依据是退回过程中的原始证明文件。

　　5.审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司，1至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。

　　5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：

　　A.检查有关销售合同和发票

　　B.检查有关货运凭证和收款凭证

　　C.询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因

　　D.向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均属于收入的审计程序。