三、案例分析题

　　1、(一)资料

　　2014年2月，某审计组对乙公司2013年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员对乙公司固定资产业务内部控制进行测评，在查验固定资产的新增手续时，发现2013年新增固定资产的业务不多，审计人员验证固定资产的各种手续是否齐全。

　　2.审计人员发现乙公司于2013年6月对一生产线进行了改良支出。该生产线的账面原值为1200万元，已计提折旧400万元，减值准备为100万元。在改良过程中，领用原材料200万元(购买时的增值税进项税额为34万元)，发生其他支出50万元，乙公司确认改良支出后的生产线入账价值为984万元。

　　3.审计人员发现乙公司固定资产核算中存在以下事项：将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程;对虽已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产计提折旧;因市价上涨，将以前年度计提的减值准备恢复;经营租赁取得的固定资产未作为企业的固定资产。

　　4.审计人员为核查固定资产的真实性，决定实施监盘。

　　5.审计人员运用分析方法检查固定资产变动合理性，发现用固定资产总值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　<1> 、针对“资料1”，下列各项中，属于验证固定资产新增的手续有：

　　A、有无购建计划

　　B、出售调出计划

　　C、对外投资可行性研究

　　D、概算预算及审批文件

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC属于固定资产退废手续。

　　【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】

　　<2> 、针对“资料2”，对于改良支出后建筑物的入账价值，假定不考虑其他因素，审计人员应建议乙公司做如下调整：

　　A、调减固定资产34万元

　　B、调减固定资产50万元

　　C、调减固定资产84万元

　　D、不需要调整

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 改良支出后固定资产的入账价值=1200-400-100+200+50=950(万元)。

　　生产线是动产，领用原材料的进项税额可以抵扣，不需要进项税额转出。

　　【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】

　　<3> 、针对“资料3”，审计人员认为乙公司账务处理正确的有：

　　A、将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程

　　B、对虽已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产计提折旧

　　C、因市价上涨，将以前年度计提的减值准备恢复

　　D、经营租赁取得的固定资产未作为企业的固定资产

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，购买的土地使用权应作为无形资产核算;选项C，固定资产计提的减值不能恢复。

　　【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】

　　<4> 、针对“资料4”，审计人员实施监盘时，可以采取的方式有：

　　A、对所有的固定资产监盘

　　B、对无法移动的固定资产，可以重点抽查验证

　　C、对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证

　　D、对可移动的固定资产，可以在较大范围内抽查验证

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对所有固定资产实施监盘对于乙公司这种拥有大量固定资产的公司来说是不现实的，而且成本较高。

　　【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】

　　<5> 、针对“资料5”，审计人员初步判断所计算比率发生较大变动的原因有：

　　A、实际减少的固定资产未在账面上注销

　　B、有闲置固定资产

　　C、有新增固定资产未在账面上列示

　　D、固定资产计提折旧错误

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，会使固定资产原值除以全年总产量的比率下降;选项D对该比率没有影响。

　　【该题针对“固定资产增减和结存的审查”知识点进行考核】

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