【例题21·多项选择题】

　　企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：

　　A.营业外支出　　 B.财务费用

　　C.其他应收款 　　D.管理费用

　　E.制造费用

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』属于非常损失部分，计入营业外支出;属于一般经营损失部分，计入管理费用;属于应收赔偿款，计入其他应收款。

　　【例题22·单项选择题】(2014中)

　　企业取得可供出售金融资产时，账务处理中不可能涉及的会计科目是：

　　A.应收利息

　　B.应收股利

　　C.银行存款

　　D.投资收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产取得时的相关交易费用，不能直接计入当期损益(投资收益)，而应计入可供出售金融资产的取得成本，与交易性金融资产不同，选项D是答案。

　　【例题23·单项选择题】

　　可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是：

　　A.营业外支出　　　　　B.投资收益

　　C.公允价值变动损益　　D.其他综合收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　【例题24·多项选择题】(2014初)

　　持有至到期投资应具备的特征有：

　　A.到期日固定

　　B.企业有可能随时转让

　　C.期末采用公允价值计量

　　D.回收金额固定或可确定

　　E.企业有明确意图和能力持有至到期

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项ADE是答案。

　　【例题25·单项选择题】

　　乙公司于2017年1月5日购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100000元，票面利率为6%。购买该债券共支付银行存款120150元(其中，支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。则乙公司2017年1月5日购入的债券，应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为：

　　A.150元　　B.19850元

　　C.20000元　D.20150元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』120150-100000=20150(元)(溢价20000元+交易费用150元)

　　【例题26·单项选择题】(2011中)

　　企业溢价取得持有至到期投资支付的交易费用，应借记的会计科目是：

　　A.持有至到期投资——成本

　　B.持有至到期投资——利息调整

　　C.投资收益

　　D.管理费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢折价及相关交易费用计入利息调整明细科目。

　　【例题27·单项选择题】

　　甲企业2017年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是：

　　A.98万元　　 B.99万元

　　C.103万元　　D.104万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』104-5=99(万元)

　　借：持有至到期投资——成本　100

　　应收利息　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　104

　　持有至到期投资——利息调整　1　(折价2万元-手续费1万元)

　　【例题28·单项选择题】(2014中)

　　某企业从二级市场购入面值总额为800000元的公司债券，购买价款为803500元，另支付交易费用480元，将其划分为持有至到期投资，取得时应借记“持有至到期投资——成本”科目的金额是：

　　A.800000元　　B.800480元

　　C.803500元　　D.803980元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』持有至到期投资——成本中，面值800000元计入“成本”，其余部分3980元计入“利息调整”。

　　借：持有至到期投资——成本　　800000

　　——利息调整　3980(溢价3500元+交易费用480元)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　803980

　　【例题29·单项选择题】(2014初)

　　企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的溢价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本：

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值，选项B是答案。

　　【例题30·单项选择题】

　　2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为：

　　A.2062.14万元　　B.2068.98万元

　　C.2072.54万元　　D.2083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　期初摊余成本=2078.98+10=2088.98(万元)

　　2011年12月31日账面价值

　　=2088.98+2088.98×4%-2000×5%

　　=2072.54(万元)

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