【例题25·案例分析题】(2013年)

　　(一)资料

　　2013年1月初，某审计组对乙公司2012年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：

　　①抽査产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;

　　②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;

　　③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;

　　④逐笔审查存货跌价准备科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，审计实施方案列明的审计措施无法实现相应审计目标的有(　)。

　　A.①　　　　　　 B.②

　　C.③ 　　　　　　D.④

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，只能审查总账明细账是否相符。选项D，存货跌价准备科目计提为贷方发生额。

　　2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：

　　①该产品的销售价格与上年相比有所上升;

　　②该产品的营销费用与上年相比有所下降;

　　③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;

　　④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。

　　2.“资料2”中，乙公司提供的解释中，审计人员认为与毛利率增长不相关的有(　)。

　　A.① B.②

　　C.③ D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B与收入成本无关，C产品收入间比例不影响某一产品收入成本比。

　　3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽査，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：

　　①直接人工费350万元;

　　②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;

　　③用于公益性捐助的B材料成本50万元;

　　④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。

　　3.“资料3”中，审计人员可以做出的初步判断是本期该产品生产成本：

　　A.会计记录正确 B.被高估250万元

　　C.被高估300万元 D.被高估370万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』自然灾害造成的A材料净损失250万元和公益性捐助的B材料成本50万元不应该计入成本。

　　4.审计人员抽査生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2012年度E产品未对外销售。

　　4.“资料4”中，审计人员初步认定这一审计发现对乙公司本期财务核算的影响是(　)。

　　A.期末在产品虚增100万元

　　B.期末在产品虚减100万元

　　C.期末存货虚增160万元

　　D.期末存货虚减160万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』贷方发生额多计100万元是资产减项。

　　5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2 300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见：

　　①直接认定账实不符;

　　②向保管材料的企业函证;

　　③建议乙公司调整账面记录;

　　④向乙公司索取委托代管的书面证据。

　　5.“资料5”中，审计人员提出的意见中正确的有：

　　A.① 　　　　　B.②

　　C.③ 　　　　　D.④

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』发现问题应进一步追查，确定账务处理错误时才建议调整。

　　【例题26·案例分析题】(2012年)

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：

　　①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。

　　②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。

　　③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。

　　④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。

　　⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。

　　⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。

　　2.为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，违反内部控制中“业务授权控制”要求的是(　)。

　　A.①

　　B.③

　　C.④

　　D.⑥

　　『正确答案』B

　　『答案解析』①违反职责分工，④违反独立检查要求，⑥符合授权批准的要求。

　　2.“资料1”中，同时违反内部控制中“实物控制”和“凭证与记录控制”要求的是(　)。

　　A.① 　　　　　　　B.②

　　C.③ 　　　　　　　D.⑤

　　『正确答案』B

　　『答案解析』①违反职责分工③违反业务授权控制⑤违反监督检查的要求。

　　3.“资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的是(　)。

　　A.① 　　　　　B.③

　　C.④ 　　　　　D.⑥

　　『正确答案』A

　　『答案解析』③违反业务授权控制，④违反独立检查要求，⑥符合授权批准的要求。

　　4.“资料2”中，审计人员制定存货监盘计划时应考虑的事项有(　)。

　　A.与存货相关的内部控制情况

　　B.与存货相关的重大错报风险

　　C.存货的存放地点

　　D.是否需要专家协助

　　『正确答案』 ABCD

　　『答案解析』制定监盘计划时需要考虑的因素。

　　5.“资料2”中，审计人员制定的存货监盘计划中应包含的主要内容有(　)。

　　A.存货监盘的目标和时间

　　B.参加存货监盘人员的分工

　　C.存货监盘的要点及关注事项

　　D.对存货盘点结果进行抽查的范围

　　『正确答案』 ABCD

　　『答案解析』存货监盘计划的内容。