(三)判断题

　　1.【答案】√

　　【解析】由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。

　　2.【答案】√

　　【解析】如果注册会计师工作失误或有欺诈行为，说明注册会计师存在“自身的过失”，当其行为对会计报表的第三人造成重大损失，应承担相应的法律责任。

　　3.【答案】√

　　【解析】注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。

　　4.【答案】×

　　【解析】注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能合理保证发现被审计单位会计报表中存在的重大错误或舞弊，不是所有发现的错误与舞弊都应在审计报告中揭示，应按其重要程度等不同情况分别处理。

　　5.【答案】×

　　【解析】注册会计师法律责任的种类有行政责任、民事责任和刑事责任，而违约、过失和欺诈是导致法律责任的三种原因。

　　6.【答案】×

　　【解析】从审计的观点来看，违反法规行为有“直接和严重影响会计报表”与“间接影响会计报表”之分。注册会计师毕竟不是法律专家，对间接影响会计报表的违反法规行为注册会计师没有责任去主动发现。但因审计的目的是对会计报表发表审计意见，故对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为。

　　7.【答案】√

　　8.【答案】√

　　9.【答案】√

　　10.【答案】√

　　11.【答案】√

　　(四)简答题

　　1.【答案】

　　(1)X注册会计师对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

　　①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险。

　　②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证。

　　③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

　　(2)X注册会计师对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：

　　①X注册会计师应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。

　　②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，X注册会计师应当向ABC公司高层管理人员报告。

　　③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，X注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

　　2.【答案】

　　(1)准则中将错误解释为“会计报表中存在的非故意的错报或漏报”，将舞弊解释为“导致会计报表产生不实反映的故意行为。”更加具体地说，错误就是被审计单位会计报表的编制不符合企业会计准则和相关会计制度的要求。相应地，故意违背企业会计准则和相关会计制度就是舞弊。

　　(2)注册会计师审计的一般目的是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。判断会计报表是否合法，是否公允的依据就是企业会计准则和会计制度，也就是说，对于被审计单位会计报表中存在的错误与舞弊，注册会计师有责任将其查出，从而对会计报表发表意见。

　　(3)注册会计师接受委托人的委托对被审计单位的会计报表发表审计意见，委托人依据注册会计师的审计意见进行判断和决策，显然注册会计师审计提高了会计报表的可信性。因此，注册会计师在审计过程中要站在会计报表使用者的角度来判断，多大金额或什么性质错误或舞弊会影响会计报表使用人的判断和决策，注册会计师审计的责任就是查出可能影响会计报表使用人判断和决策的重大错误与舞弊。

　　(4)注册会计师审计不可能依赖详细审查，只能在研究和评价被审计单位内部控制基础上实施抽样审计，而这种可行的审计方式有其固有局限，不可能将会计报表中所有的错误与舞弊审查出来，只能将影响会计报表使用人的判断和决策的重大错误与舞弊审查出来。

　　因此，注册会计师有责任查出重大的错误与舞弊(重大的将会影响会计报表使用人的判断和决策)，没有必要查出会计报表中不重大的错误与舞弊(因为不影响会计报表使用人判断和决策)，也不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊(因为审计方式受到限制)。

　　3.【答案】根据“错误与舞弊”审计准则的规定：

　　(1)注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序;

　　(2)注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在;如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理;

　　(3)如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见;

　　(4)如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

　　4.【答案】根据“错误与舞弊”审计准则规定：

　　(1)对于涉及舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性;

　　(2)对于涉嫌重大舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。

　　5.【答案】

　　(1)重要性是区分普通过失和重大过失的重要因素。注册会计师有责任查出会计报表中重大的错误与舞弊，注册会计师不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊。具体地说：

　　①如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。

　　②如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。