甲公司为生产加工企业，其在2019年度发生了以下与股权投资相关的交易
来源 :焚题库 2020-07-10
中（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。2019年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。2019年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
（2）2019年6月20日，乙公司股东大会批准2018年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
（3）2019年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年丙公司2019年实现净利润220万元。
（4）2019年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司2019年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
（5）其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司在进步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
（2）根据资料（2），针对乙公司2018年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认2019年投资收益相关的会计分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。
计算甲公司2019年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
参考答案：
（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）
会计分录如下： 
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甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：
商誉=甲公司原持有30%股权的公允价值+新增60%股权的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）-3000×90%=4500-2700=1800（万元）
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1500-600）=800（万元）
注：原投资作为先卖后买，账面价值600万元与公允价值1500万元之间的差额计入当期投资收益。
（2）根据资料（2），针对乙公司20x5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
自2019年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下： 
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（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认2019年投资收益相关的会计分录。
2019年1月1日投资时： 
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年末确认权益：
对于投资企业向合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
丙公司调整后净利润=调整前净利润220未实现内部损益[（600+（25-10）]=-365（万元）
注：甲公司将账面价值为400万元的土地投入丙公司，公允价值为1000万元，毛利为600万元；丙公司将土地1000万元按40年摊销，每年摊销25万元，按原400万元，则每年摊销10万元。 
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（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。
计算甲公司2019年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4000万元。会计分录如下： 
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丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2000/40=50（万元）
购买日办公楼的账面价值=原值2000累计折旧50×20=100（万元）
购买日办公楼的公允价值=账面1000+增值3000=4000（万元）
基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000/20=200（万元）
在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元甲公司应确认投资收益=（丁公司净利润+基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900-150）×40%=750×40%=300（万元）
甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80（万元）
会计分录如下： 
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答案解析:
相关知识：第二节 企业合并的会计处理
