简答题 海星玩具股份有限公司（以下简称海星公司）主要生产各类毛绒玩具、礼品玩具、企业吉祥物、毛绒抱枕、抱枕被、人偶服、促销礼品毛绒玩具、卡通动漫人偶公仔、活动吉祥物、汽车和家居玩具、书包和手机挂饰。海星公司2014年财务报表委托中诚会计师事务所执行。在对海星公司生产与存货循环审计过程中发现如下事项：资料一在对2014年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

（4）2015年1月6日收到的涤纶绒毛，成本7200元，于2015年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货价于2014年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。
（5）根据合同为顾客定制的一批活动吉祥物，在顾客的监制下于2014年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2015年1月4日，顾客已于当日付款，该活动吉祥物被排除在存货之外。
要求：
（1）根据资料一的监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
（3）根据资料二，假定每项金额均重要，请指出资料二中货物是否应纳入存货监盘范围，并简要阐述理由。

参考答案：

（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：①A玩具，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。②B玩具，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能是B玩具入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。③C材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能是C材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或C材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。④D材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能是由于D材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或D材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：①应当查明差异原因，如果确是甲公司账务处理有误，应及时提请海星公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请海星公司重新盘点。（3）①不应纳入。因以目的地交货，货物于2015年到达，该交易应记录于2015年。②不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。③应纳入。由于付款日期和发运日期均在资产负债表日后，该存货应包含在存货账面余额中。④应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以应记录于2014年，该存货属在途存货。⑤不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。

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