简答题 甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
(1)甲公司于20×2年1月1日从企业集团外部购入乙公司80%的股权，支付对价的相关资料如下：

购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3500万元（与公允价值一致）。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。
(2)20×3年1月1日丙公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买乙公司40%的股份，具有重大影响。丙公司付出该专利权的公允价值为1800万元，账面原价为2000万元，已经计提了600万元的摊销，没有计提减值准备。当日，乙公司所有者权益账面价值与公允价值均为4600万元。
(3)20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司处再次以银行存款2000万元购买乙公司另外40%的股份，丙公司对乙公司的持股比例达到80%，能够控制乙公司的生产经营决策。
(4)乙公司所有者权益的变动情况如下：20×2年乙公司实现净利润450万元，其他综合收益税后净额50万元。20×3年乙公司实现净利润500万元，其他综合收益税后净额100万元。20×4年上半年，乙公司实现净利润380万元，其他综合收益税后净额20万元。
(5)20×5年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司相关活动的控制，股权登记手续于当日办理完毕；为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。
当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×5年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×5年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
(6)其他资料：
①假定丙公司取得乙公司股权的交易属于非一揽子交易。
②丙公司是甲公司的子公司，除此之外，各公司之间不具有关联方关系。
③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之间未发生其他内部交易事项。
④上述公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司合并乙公司时形成商誉的金额，并编制甲公司20×2年个别报表中的相关会计分录。
(2)计算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股权的初始投资成本，并编制丙公司20×3年个别报表中的相关会计分录。
(3)判断丙公司合并乙公司的合并类型，并说明理由；计算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本，简述丙公司20×4年个别报表以及合并报表中的处理原则并编制相关会计分录。
(4)编制20×5年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

参考答案：

(1)甲公司合并乙公司时形成的商誉=1481+1000×(1+17%)+700x(1+17%)-3500×80%=670(万元) 甲公司相关会计处理：借：固定资产清理 800 累计折旧 400 贷：固定资产 1200 借：长期股权投资--投资成本 3470 管理费用 50 贷：其他业务收入 (1481+700)2181 固定资产清理 800 应交税费--应交增值税（销项税额） ［(1000+700)×17%］289 营业外收入 200 银行存款 50 借：其他业务成本 800 公允价值变动损益 400 贷：投资性房地产--成本 800 --公允价值变动 400 借：其他业务成本 500 贷：原材料 500 (2)20×3年1月1日，丙公司取得乙公司40%的股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本为1800万元。 20×3年1月1日借：长期股权投资--投资成本 1800 累计摊销 600 贷：无形资产 2000 营业外收入 400 投资日，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额-4600×40%=1840（万元），大于初始投资成本，对初始投资成本的调整分录为：借：长期股权投资--投资成本 40 贷：营业外收入 40 20×3年12月31日借：长期股权投资--损益调整 (500×40%)200 --其他综合收益 (100×40%)40 贷：投资收益 200 其他综合收益 40 (3)丙公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：合并前后丙公司和乙公司都处于甲公司的控制下。丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本=(3500+450+50+500+100+380+20)×80%+670=4670(万元) 丙公司20×4年个别报表中的处理原则： 20×4年7月1日，初始投资成本4670万元与达到控制前的长期股权投资账面价值2240万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值2000万元之和的差额430万元调整资本公积。相关分录为： ①原持有的40%股权借：长期股权投资--损益调整 (380×40%)152 --其他综合收益 (20×40%)8 贷：投资收益 152 其他综合收益 8 ②新取得的40%股权借：长期股权投资--投资成本 2000 贷：银行存款 2000 ③差额调整借：长期股权投资--投资成本 430 贷：资本公积--股本溢价 430 丙公司20×4年合并报表中的处理原则：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）。相关分录为：借：投资收益 152 未分配利润 200 其他综合收益 48 贷：资本公积--股本溢价 400 (4)调整后的庚公司20×5年度净利润=9000-600-［16400-(20000-6000)］/10=8160（万元）调整分录：借：长期股权投资 (8160×70%)5712 贷：投资收益 5712 借：长期股权投资 (500×70%)350 贷：其他综合收益 350 或：借：长期股权投资 6062 贷：投资收益 5712 其他综合收益 350 借：投资收益 (4000×70%)2800 贷：长期股权投资 2800 相关抵销分录：借：股本 6000 资本公积 (5000+3000)8000 其他综合收益 500 盈余公积 2400 未分配利润 (11500+8160-900-4000)14760 商誉 2100 贷：长期股权投资 24262 少数股东权益 9498 借：投资收益 5712 少数股东损益 2448 未分配利润--年初 11500 贷：未分配利润--本年提取盈余公积 900 --本年利润分配 4000 --年末 14760

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