甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下
来源 :焚题库 2019-12-09
中甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:
(1)2016年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，按年确认投资收益。2016年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2017年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
要求:
(1)编制2016年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2016年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2017年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2017年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
(1)2016年1月1日甲公司购入该债券的会计分录:
借:债权投资——成本1000
——利息调整100
贷:银行存款1100
(2)计算2016年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:
投资收益=1100×6.4％=70.4(万元)
应计利息=1000×10％=100(万元)
利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计分录
借:债权投资——应计利息100
贷:投资收益70.4
债权投资——利息调整29.6
(3)售出债券的净收益=955-[1000+100+(100-29.6)]×80％=18.68(万元)
会计分录
借:银行存款955
贷:债权投资——成本800
——利息调整56.32
——应计利息80
投资收益18.68
(4)剩余债券账面价值=[1000+100+(100-29.6)]×20％=234.08(万元)与剩余债券市价为1200万元×20％=240(万元)，差额5.92万元，计入其他综合收益。
会计分录如下:
借:其他债权投资——成本200
——应计利息20
——利息调整14.08
——公允价值变动5.92
贷:债权投资——成本200(1000×20％)
——应计利息20(100×20％)
——利息调整14.08[(100-29.6)×20％]
其他综合收益5.92
相关知识：十四章、金融工具