简答题 甲公司为上市公司，2011年至2013年发生如下经济业务。
(1)2011年1月1日以1500万元的价款取得乙公司60%的股权，能够对其实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为1800万元，除下列资产以外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等：

(2)2011年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股权，能够对其施加重大影响。丙公司另外有
35%的股权已经被乙公司于2011年1月1日取得。
(3)至2011年末，乙公司评估增值的存货全部未对外销售，评估减值的应收账款按评估减值的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司2011年度实现净利润900万元。
(4)2012年1月1日，经甲公司股东大会批准，甲公司向乙公司100名高级管理人员每人授予
10万份现金股票增值权。股份支付协议约定，这批管理人员必须自2012年1月1日起为乙公司连续服务三年，方可于2014年12月31日根据股价增长幅度从甲公司取得现金。该项现金股票增值权在授予日的公允价值为8元／股。2012年12月31日，该项现金股票增值权公允价值为12元／股，至年末有5名员工离职，预计未来2年还将有5人离职。
(5)2013年12月31日，甲公司经董事会批准决定，取消上述股份支付计划，同时以现金补偿尚未离职的管理人员8700万元。2013年12月31日，该项股票增值权公允价值为10元／股，本年有10名管理人员离职。
假设不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)、(2)，判断乙公司、丙公司是否应纳入甲公司合并范围，并说明理由；
(2)根据资料(1)、(3)，分别编制收回应收账款在个别报表和合并报表的处理，并计算乙公司调整后的净利润；
(3)根据资料(4)，分别编制甲公司、乙公司个别报表中的处理，并做出合并报表的调整分录；
(4)根据资料(5)，说明该项股份支付取消在合并报表中的处理原则。

参考答案：

(1)乙公司应纳入甲公司合并范围。理由：甲公司拥有乙公司60%的股权，能够对实施控制。丙公司应纳入甲公司合并范围。理由：甲公司直接拥有丙公司40%的股权，通过控制乙公司，间接持有丙公司35%的股权，通过直接和间接方式共持有丙公司75%的股权，不考虑其他因素，甲能控制丙公司，所以丙公司应纳入甲公司合并范围。 (2)个别报表应做的分录：借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 借：资产减值损失 100 贷：坏账准备 100 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 合并报表应在个别报表基础上做调整分录：借：应收账款 100 贷：资产减值损失100 由于评估增值的存货全部未对外出售，因此不影响净利润的调整，调整后的净利润=900+100=1000(万元)。 (3)甲公司应作为以现金结算的股份支付处理，确认应付职工薪酬=10×（100-5-5）×12×1／3=3600(万元)，应做的分录：借：长期股权投资 3600 贷：应付职工薪酬 3600 乙公司应作为以权益结算的股份支付处理，确认费用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(万元)，应做的分录：借：管理费用 2400 贷：资本公积--其他资本公积 2400 合并报表中应做的调整分录如下：借：资本公积 2400 管理费用 1200 贷：长期股权投资 3600 (4)2013年12月31日取消该股份支付计划，合并报表中对该项股份支付，应进行加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的费用。确认剩余期间费用=10×（100-5-10）×10×2/2-3600=4900(万元)，合并报表中最终应体现的分录为：借：管理费用4900 贷：应付职工薪酬4900同时对于取消时支付给职工的款项高于该权益工具在回购日的公允价值的部分，计入当期费用，合并报表中最终体现的处理应为：借：应付职工薪酬 8500 管理费用 200 贷：银行存款 8700

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