A.401万元

B.461万元

C.417万元

D.381万元

正确答案：B

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答案解析:合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（万元），合并商誉＝1913－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝461（万元）。B公司承担的或有负债80万元，由于公允价值能够可靠计量，所以即使其导致经济利益流出的可能性较小，也应在合并财务报表中确认，并考虑其所得税影响。
本题会计分录为：
A公司：
借：长期股权投资——投资成本1913
贷：股本500
资本公积——股本溢价1000
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）13
交易性金融负债300
购买日合并报表调整分录：
借：固定资产500
贷：资本公积500
借：资本公积125
贷：递延所得税负债125
借：资本公积80
贷：预计负债80
借：递延所得税资产20
贷：资本公积20
本题中，合并报表承认的是子公司以资产、负债的公允价值为基础计算的可辨认净资产，而税法承认的子公司的资产、负债为以历史成本为基础计算的账面价值，所以产生了暂时性差异，需要考虑确认递延所得税资产或递延所得税负债，从而在计算子公司可辨认净资产的价值时应该将所得税的影响扣除。
【提示】本题这里合并报表中对于债务担保确认了递延所得税，是因为站在合并报表的角度，是认可80万元这个数据的，合并报表需要确认预计负债80万元的，即预计负债的账面价值为80万元，本题被投资方资产、负债的计税基础等于其以历史成本为基础计算的账面价值，B公司个别报表没有确认预计负债，所以预计负债的计税基础就是零，在合并报表的角度，预计负债的计税基础和账面价值不一致，需要确认递延所得税。这里是合并报表的处理，而不是B公司个别报表中对于债务担保的处理，所以这里和该债务担保产生的损失是否可以税前扣除没有关系。

相关知识：第二节 企业合并的会计处理