上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2020年度财务报表
来源 :焚题库 2021-09-01
中简答题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2020年度财务报表。甲公司主要从事家电产品的研发、生产和销售。
A注册会计师了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为25万元。
[资料]（1）A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
①由于竞争对手推出节能环保的新产品，导致甲公司a产品已经严重积压，甲公司董事会决议，自2021年1月开始停止生产a产品。
②甲公司2020年10月中标一批智能家用电器b产品，价款5000万元（包含安装费用），合同同时约定所有电器安装后试运行满30天才能验收。2020年年末，第一批价值2500万元的b产品已经安装完毕。
③2020年，甲公司董事会提出科技创新战略，进一步扩大研发团队，增加研发资金的投入，研发新产品、新技术。
④为了促进公司业绩实现年初目标，甲公司董事会调整绩效政策，其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
⑤2020年12月，甲公司完成了低能低耗政府扶助项目，并经过政府部门验收，收到与资产相关的政府补助1000万元，甲公司按总额法核算政府补助。
⑥2020年4月，甲公司推出加盟营运模式，一次性收取加盟费100万元，提供3年加盟期间的培训服务。2020年度甲公司共收到加盟费3600万元。
（2）A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
（3）A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项摘录如下：
①甲公司2020年末银行存款有3个银行账户余额，其合计金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，因此拟不对这3个银行账户实施函证程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录了理由。
②甲公司管理费用存在低估的特别风险，在了解相关内部控制后，A注册会计师拟直接实施细节测试。
③甲公司货币资金支付的相关政策和程序是先通过业务部门负责人审批，再经过财务部门负责人审核，A注册会计师拟通过穿行测试确定货币资金支付的控制运行有效。
④甲公司零售业务采用“线上下单、线下配送”模式，日常交易量巨大，但是单笔金额均不大，因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
（4）A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
①A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2020年11月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的销售与收款交易实施了控制测试，结果满意。
②甲公司在2020年度财务报表附注中披露关联方采购交易为公平交易，A注册会计师将关联方采购价格与同类材料的公开市场价格及非关联方采购价格进行了比较，未发现明显差异。A注册会计师认可了甲公司管理层的披露。
③甲公司2020年末定期存款余额重大，占银行存款的比例较高。A注册会计师于2020年12月31日检查了定期存款证实书原件，函证了定期存款的金额，检查了财务报表附注中对定期存款的披露信息，结果满意。
④甲公司利用销售经理个人WX结算销货款，财务部门指派出纳员每天核对交易金额，并登记银行存款日记账。A注册会计师检查了销售经理个人WX结算交易记录、出纳员日记账以及对应的销售收入凭证，获取了甲公司管理层的书面声明，结果满意。
（5）A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
①甲公司2020年年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2020年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
②甲公司与乙公司既有采购业务也有销售业务，2020年年末，甲公司多计应收乙公司款项1000万元，多计应付乙公司款项980万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额低于明显微小错报临界值，同意管理层不予调整。
③A注册会计师识别到甲公司2020年9月份为其母公司的巨额对外债务提供担保，截至审计报告日，甲公司管理层已经在其书面声明中表示已开始采取资产置换等应对措施，A注册会计师认为甲公司持续经营能力存在重大不确定性，甲公司管理层已经在财务报表附注中对此进行了恰当披露。A注册会计师考虑将该事项在审计报告的关键审计事项部分予以披露。
要求：
（1）针对资料（1）第①至⑥项，结合资料（2），假定不考虑其他条件，逐项指出资料（1）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料（3）第①至④项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料（4）第①至④项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料（5）第①至③项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
A注册会计师了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为25万元。
[资料]（1）A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
①由于竞争对手推出节能环保的新产品，导致甲公司a产品已经严重积压，甲公司董事会决议，自2021年1月开始停止生产a产品。
②甲公司2020年10月中标一批智能家用电器b产品，价款5000万元（包含安装费用），合同同时约定所有电器安装后试运行满30天才能验收。2020年年末，第一批价值2500万元的b产品已经安装完毕。
③2020年，甲公司董事会提出科技创新战略，进一步扩大研发团队，增加研发资金的投入，研发新产品、新技术。
④为了促进公司业绩实现年初目标，甲公司董事会调整绩效政策，其中一个方面是大幅提高管理层绩效工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
⑤2020年12月，甲公司完成了低能低耗政府扶助项目，并经过政府部门验收，收到与资产相关的政府补助1000万元，甲公司按总额法核算政府补助。
⑥2020年4月，甲公司推出加盟营运模式，一次性收取加盟费100万元，提供3年加盟期间的培训服务。2020年度甲公司共收到加盟费3600万元。
（2）A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
（3）A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项摘录如下：
①甲公司2020年末银行存款有3个银行账户余额，其合计金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，因此拟不对这3个银行账户实施函证程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录了理由。
②甲公司管理费用存在低估的特别风险，在了解相关内部控制后，A注册会计师拟直接实施细节测试。
③甲公司货币资金支付的相关政策和程序是先通过业务部门负责人审批，再经过财务部门负责人审核，A注册会计师拟通过穿行测试确定货币资金支付的控制运行有效。
④甲公司零售业务采用“线上下单、线下配送”模式，日常交易量巨大，但是单笔金额均不大，因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
（4）A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
①A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2020年11月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的销售与收款交易实施了控制测试，结果满意。
②甲公司在2020年度财务报表附注中披露关联方采购交易为公平交易，A注册会计师将关联方采购价格与同类材料的公开市场价格及非关联方采购价格进行了比较，未发现明显差异。A注册会计师认可了甲公司管理层的披露。
③甲公司2020年末定期存款余额重大，占银行存款的比例较高。A注册会计师于2020年12月31日检查了定期存款证实书原件，函证了定期存款的金额，检查了财务报表附注中对定期存款的披露信息，结果满意。
④甲公司利用销售经理个人WX结算销货款，财务部门指派出纳员每天核对交易金额，并登记银行存款日记账。A注册会计师检查了销售经理个人WX结算交易记录、出纳员日记账以及对应的销售收入凭证，获取了甲公司管理层的书面声明，结果满意。
（5）A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
①甲公司2020年年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2020年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
②甲公司与乙公司既有采购业务也有销售业务，2020年年末，甲公司多计应收乙公司款项1000万元，多计应付乙公司款项980万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额低于明显微小错报临界值，同意管理层不予调整。
③A注册会计师识别到甲公司2020年9月份为其母公司的巨额对外债务提供担保，截至审计报告日，甲公司管理层已经在其书面声明中表示已开始采取资产置换等应对措施，A注册会计师认为甲公司持续经营能力存在重大不确定性，甲公司管理层已经在财务报表附注中对此进行了恰当披露。A注册会计师考虑将该事项在审计报告的关键审计事项部分予以披露。
要求：
（1）针对资料（1）第①至⑥项，结合资料（2），假定不考虑其他条件，逐项指出资料（1）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料（3）第①至④项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料（4）第①至④项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料（5）第①至③项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
参考答案：（1） 
（2） 
（3） 
（4） 
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