某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2015年7月
来源 :焚题库 2019-05-22
中（1）本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付不含税运费10000元，取得运输企业开具的货物运输业增值税专用发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。
（2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。
（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的将上述押金全部转为企业收入，未计算缴纳增值税和消费税。
（4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15300元。
（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1000元赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1000元返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。）
要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
<1> 、针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
<2> 、针对业务（2），指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。
<3> 、针对业务（3），判断百货商场没收押金未计算缴纳增值税和消费税的处理是否正确？如果不正确，计算其应纳的增值税或消费税。
<4> 、针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。
<5> 、针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）
参考答案：
1、业务1可以抵扣的进项税额为：（100000×13%＋10000×11%）×40%＝5640（元）
2、以金银首饰抵偿债务，属于特殊销售，需要计算增值税和消费税。
增值税的销项税额＝190000×17%＝32300（元）
消费税的应纳税额＝220000×5%＝11000（元）
3、业务3，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，商场的没收押金未计算缴纳增值税的处理不正确；没收押金未计算缴纳消费税的处理是正确的。
【提示】啤酒消费税在生产环节纳税，而且采用从量计征方式，包装物押金逾期收入不征收消费税。
增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）
4、业务4，百货商场应缴纳的增值税＝117000÷（1＋17%）×17%－15300＝1700（元）
5、
方案一：
商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。
销项税额＝1000×80%/1.17×17%＝116.24（元）
进项税额＝750/1.17×17%＝108.97（元）
应纳增值税＝116.24－108.97＝7.27（元）
销售毛利额＝1000×80%/1.17－750/1.17＝42.74（元）
销售毛利率＝销售毛利额/销售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%
方案二：
应纳增值税＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）
销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）
毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6%
方案三：
应纳增值税＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）
销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）
毛利率＝13.68/（1000/1.17）＝1.60%
因为第二方案的毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。