甲股份有限公司(下称甲公司)为上市公司，发生有关交易事项如下
来源 :焚题库 2019-05-22
中(1)2017年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层确定的业务模式是赚取价差。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。
至2017年12月31日，该股票每股市价为11．5元，甲公司未出售该股票。
(2)2017年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股，支付价款300万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元(每股派发现金股利0．3元)，另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票，同时，甲公司因持股比例小，对B公司不具有重大影响。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元；9月30日，该股票每股市价为13元，属于正常波动。12月中旬，B公司受到证券管理机构调查，因严重违规被相关部门严厉处罚，至12月31日，每股市价暴跌到5元，甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色。
(3)2017年1月1日，甲公司支付1000万元(包含交易费用5万元)购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4．72％，实际利率10％。甲公司管理层意图持有至到期。
2017年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为1060万元(不含利息)。
2018年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20％，当日债券市价为1 080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
要求：分别指出上述金融资产的类别，并编制有关业务的会计分录(要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。
参考答案：
(1)甲公司应将购入的A公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。相关账务处理如下： ①2017年11月5日购入时
借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——成本 960
投资收益 3
贷：银行存款 963
②2017年12月31日
借：公允价值变动损益 (80 × 11．5-960)40
贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——公允价值变动 40
(2)甲公司应将购入的8公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。相关账务处理如下：
①2017年7月8日购入时
借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 296
应收股利 6
贷：银行存款 (300+2)302
②7月26日收到现金股利
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
③9月30日
借：其他综合收益 36
其他综合收益 36
贷：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——公允价值变动 (20×13-296)36
④12月31日
由于B公司违规导致股票暴跌并且持续下跌，甲公司应计提减值：
借：资产减值损失 (20×5-296)196
贷：其他综合收益 36
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——减值准备160
(3)甲公司应将购入的C公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。相关账务处理如下：
①2017年1月1日购入时
借：以摊余成本计量的金融资产——面值 1 250
贷：银行存款 1 000
以摊余成本计量的金融资产——利息调整 250
②2017年12月31日
应收利息=面值1 250×票面年利率4．72％×期限1=59(万元)
利息收入=以摊余成本计量的金融资产期初摊余成本1 000×实际年利率10％×期限1=100(万元)
借：应收利息 59
以摊余成本计量的金融资产——利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
③2018年2月10日
a．出售部分债券
借：银行存款 214
以摊余成本计量的金融资产——利息调整 [(250-41)×20％]41．8
贷：以摊余成本计量的金融资产——面值 (1250×20％)250
投资收益 5．8