简答题 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2015年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2014年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2015年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。
（3）由于审批、办理手续等原因，厂房于2015年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设具体支出情况如下：
单位：万元

工程于2016年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2015年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1）指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2015年费用化和资本化的期间。
（2）计算2015年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
（3）计算2016年1月1日至9月30日的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
（4）计算固定资产完工的入账价值（答案中的金额单位用万元表示）。

参考答案：（1）开始资本化的时点为2015年4月1日，停止资本化的时点为2016年9月30日。2015年费用化的期间为2015年1月至3月和2015年9月至12月，共7个月；2015年资本化的期间为2015年4月至8月，共5个月。
（2）①2015年专门借款利息=5000x6%=300（万元）
2015年专门借款资本化期间应付利息=5000x6%x5+12=125（万元）
2015年专门借款费用化期间应付利息=5000x6%x3/12+5000x6%x4/12=175（万元）
2015年专门借款利息收入=5000x0.25%x3+3000x0.25%x2+2000x0.25%=37.5+15+5=57.5（万元）
其中：费用化期间的专门借款利息收入为37.5万元，资本化期间的专门借款利息收入20万元。
2015年专门借款资本化金额=125-（15+5）=105（万元）
2015年专门借款费用化金额=175-37.5=137.5（万元）
②2015年一般借款累计资产支出加权平均数=1000x（6-4）/12=166.67（万元）
2015年一般借款加权平均资本化率=（1000x7%+2000x9%/2）/（1000+2000/2）x100%=8%
2015年一般借款应予资本化的利息金额=166.67x8%=13.33（万元）
2015年一般借款利息=1000x7%+2000x9%-2=160（万元）
2015年一般借款费用金额=160-13.33=146.67（万元）
③2015年资本化的利息金额=105+13.33=118.33（万元）
2015年费用化的利息金额=137.5+146.67=284.17（万元）
借：在建工程 118.33
财务费用 284.17
应收利息 57.5
贷：应付利息 460
（3）①2016年专门借款应付利息金额=5000x6%x94-12=225（万元）
2016年专门借款资本化利息金额=5000x6%x94-12=225（万元）
2016年专门借款费用化利息=0元
②2016年一般借款累计资产支出加权平均数=2000x9/9+500x6/9+500x3/9=2500
（万元）
2016年一般借款加权平均资本化率=（1000x7%x9/12+2000x9%x9/12）/（1000+2000）x100%=6.25%
2016年一般借款资本化的利息金额=2500x6.25%=156.25（万元）
2016年一般借款应付利息金额=1000x7%x9/12+2000x9%x9/12=187.5（万元）
2016年一般借款费用化的利息金额=187.5-156.25=31.25（万元）
③2016年资本化的利息金额=225+156.25=381.25（万元）
2016年费用化的利息金额=31.25（万元）
借：在建工程 381.25
财务费用 31.25
贷：应付利息 412.5
固定资产完工的入账价值=（2000+1000+3000+1000+500+500）+118.33+381.25=8499.58（万元）

答案解析:

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相关知识：第二节 借款费用