甲公司是一家上市公司，有关资料如下：2020年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10000万股
来源 :焚题库 2020-08-17
中（1）2020年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10000万股，从非关联方处取得了乙公司80%的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%；
（2）在购买日，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30000万元。
其中：股本为10000万元，资本公积为16000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为5000万元，经评估的公允价值为5100万元；
（3）乙公司2020年全年实现净利润2000万元，当年提取盈余公积200万元，年末向股东宣告分配现金股利1000万元，尚未支付。2020年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为800万元，2020年12月31日其公允价值为1200万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动；
（4）截至2020年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售70%；
（5）2020年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
2020年6月30日，乙公司将其生产的产品出售给甲公司作为管理用固定资产，销售价格为1000万元，成本为800万元，甲公司预计该固定资产可以使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至2020年末，乙公司仍未收到该笔款项。乙公司对一年以内应收账款按照期末余额的2%计提坏账准备。假定不考虑其他影响因素。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录；
（2）计算合并商誉的金额；
（3）编制2020年12月31日合并报表中与调整乙公司存货相关的调整分录；
（4）编制2020年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录；
（5）编制2020年12月31日合并报表中有关抵销分录（不要求编制合并现金流量表项目的抵销分录）。
参考答案：（1）
借：长期股权投资（3×10000） 30000
贷：股本 10000
资本公积 20000
（2）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=30000+（5100-5000）×（1-25%）=30075（万元），合并商誉=30000-30075×80%=5940（万元）。
（3）调整乙公司存货的相关调整分录。
借：存货（5100-5000） 100
贷：资本公积 75
递延所得税负债（100×25%） 25
借：营业成本（100×70%） 70
贷：存货 70
借：递延所得税负债（70×25%） 17.5
贷：所得税费用 17.5
（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=2000-（5100-5000）×70%x（1-25%）=1947.5（万元）
借：长期股权投资（1947.5×80%） 1558
贷：投资收益 1558
借：投资收益（1000×80%） 800
贷：长期股权投资 800
借：长期股权投资[（1200-800）x（1-25%）x80%] 240
贷：其他综合收益 240
（5）
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销。
借：股本 10000
资本公积（16000+75） 16075
其他综合收益[（1200-800）×（125%）] 300
盈余公积（400+200） 600
未分配利润——年末（3600+1947.5-200-1000） 4347.5
商誉 5940
贷：长期股权投资 30998
少数股东权益[（10000+16075+300+600+4347.5）×20%] 6264.5
②投资收益与利润分配抵销。
借：投资收益 1558
少数股东损益（1947.5×20%） 389.5
未分配利润——年初 3600
贷：提取盈余公积 200
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 4347.5
③内部抵销
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产[（200-10）×25%] 47.5
贷：所得税费用 47.5
借：少数股东损益[（200-10-47.5）×20%] 28.5
贷：少数股东权益 28.5
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用 5
借：少数股东损益[（20-5）×20%] 3
贷：少数股东权益 3
答案解析:
相关知识：第八节 合并财务报表综合举例
