共享题干题 【2015年真题】注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20X4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论: (1)1月2日,甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张,该债券每张面值为100元,票面年利率为5.5%;该债券为5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本.甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入.因现金流充足,甲公司预计不会在到期前出售.甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同): 借:持有至到期投资3000 贷:银行存款2936.95 财务费用63.05 借:应收利息165 贷:投资收益165 (2)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1860万元,用于资助甲公司20X4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究.该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3000万元.项目自20X4年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付).甲公司对该交易事项的会计处理如下: 借:银行存款1860 贷:营业外支出1860 借:研发支出—费用化支出1500 贷:银行存款1500 借:管理费用1500 贷:研发支出—费用化支出1500 (3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20X3年2月以12元/股购入,且对乙公司不具有重大影响,甲公司将其划分为可供出售金融资产.20X3年12月31日,乙公司股票市价为14/股.自20X4年3月开始,乙公司股票持续下跌.至20X4年12月31日,已跌至4元/股.甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为:市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上,应当计提减值.甲公司对该交易或事项的会计处理如下: 借:资产减值损失 2 000 贷:可供出售金融资产 2 000 (4)8月26日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求.8月30日,股东新增投入甲公司资金3 200万元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户.9月1日,生产线工程开工建设,并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元.甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率0.4%.甲公司对该交易事项的会计处理如下: 借:银行存款 3 200 贷:资本公积 3 200 借:在建工程 1 400 贷:银行存款 1 400 借:银行存款 38.40 贷:在建工程 38.40 其中,冲减在建工程的金额=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(万元). 其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.329 5,(P/A,6%,5)=4.212 4,(P/F,5%,5)=0.783 5;(P/F,6%,5)=0.747

参考答案及解析：

事项(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率，采用摊余成本法计量，不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。企业购入折价发行的债券，应将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续计量采用实际利率法对该折价金额进行摊销，更正分录为：

该债券预计未来现金流量的现值=30×100×5.5%×(P/A，r，5)+30×100(P/F，r，5)=2936.95(万元)。运用插值法，计算出该债券的实际利率r≈6%，本期应分摊的利息调整金额为=2936.95×6%-30×100×5.5%=11.22(万元)。

事项(2)甲公司的会计处理不正确。

理由：该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。与投资收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应先计入递延收益，然后在费用发生期间转入当期营业外收入。更正分录为：

事项(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：企业对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原直接计入其他综合收益中因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。更正分录为：

事项(4)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。企业采用增资的方式筹集资金，此时应是取得的现金增加股本金额，更正分录为：