甲公司于2019年12月28日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台管理用电子设备，设备于2020年1月1日运抵甲公司
来源 :焚题库 2020-08-12
中（1）租赁标的物：A管理设备。
（2）起租日：2020年1月1日。
（3）租赁期：2020年1月1日~2022年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金300万元。
（5）该租赁资产在2020年1月1日的账面价值为800万元，公允价值为790万元。
（6）甲公司增量借款年利率为6%（乙公司租赁内含利率未知）。
（7）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的中介费2万元。
（8）该设备的估计使用年限为8年，已使用4年，使用期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
（9）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5万元，估计该日租赁资产的公允价值为18万元。租赁期届满时，甲公司将行使优惠购买选择权购买该设备。
（10）租赁资产担保余值为0，未担保余值为18万元。
（11）乙公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的直接费用1.39万元。
（12）乙公司本租赁项目的内含利率经计算为8%。
要求：
（1）编制甲公司2020年与租赁有关的会计分录。
（2）编制甲公司2021年与租赁有关的会计分录。
（3）编制甲公司2022年与租赁有关的会计分录。
（4）编制乙公司2020年与租赁有关的会计分录。
（5）编制乙公司2021年与租赁有关的会计分录。
（6）编制乙公司2022年与租赁有关的会计分录。
参考答案：
（1）编制甲公司2020年与租赁有关的会计分录。
（1）计算甲公司租赁期开始日租赁付款额、租赁负债的初始计量金额和使用权资产成本。
①尚未支付的租赁付款额=固定付款额（300×3）+可变租赁付款额0+购买选择权的行权价格5+行使终止租赁选择权需支付的款项0+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项0=905（万元）。
②租赁负债初始计量金额=尚未支付的租赁付款额现值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2+300/（1+6%）3+5/（1+6%）=283.02+267.00+251.88+4.20=806.10（万元）
注：300/（1+6%）2=267，可以用普通计算器将300除以1.06两次；同理，三次方时除三次。因此，用普通计算器可以计算高次方，无需查现值系数表。
未确认融资费用=尚未支付的租赁付款额905-尚未支付的租赁付款额现值806.1=98.9（万元）。
③使用权资产成本=租赁负债初始计量金额806.1+租赁期开始日或之前支付的租金0+初始直接费用2+承租人为拆卸及移除租赁资产0=808.1（万元）。
（2）编制甲公司与租金有关的会计分录。
①2020年1月1日，租赁期开始日，确认使用权资产。 
②2020年12月31日。
a.支付租金300万元。 
甲公司因能合理确定租赁期满时承租人将会行使优惠购买选择权，取得租赁资产所有权，所以应以租赁期开始日租赁资产的尚可使用年限4年（8-4）作为折旧期限；当月增加的使用权资产，当月应计提折旧。
2020年折旧额=（使用权资产原值808.1-预计净残值0）÷4=202.03（万元） 
c.计算利息费用。 
（2）编制甲公司2021年与租赁有关的会计分录。
2021年12月31日：
a.支付租金300万元。 
b.计提使用权资产折旧。
2021年折旧额=（使用权资产原值808.1-预计净残值0）÷4=202.03（万元） 
c.计算利息费用。 
（3）编制甲公司2022年与租赁有关的会计分录。
2022年12月31日：
a.支付租金300万元和购买设备款5万元。 
b.计提使用权资产折旧。
2022年折旧额=（使用权资产原值808.1-预计净残值0）÷4=202.03（万元） 
c.计算利息费用。 
d.支付购买价款后，将使用权资产转为自有资产。 
提示：2023年按照正常方法计提剩余折旧就行了，即借记“管理费用”科目202.01万元（808.1-202.03×3），贷记“累计折旧”科目202.01万元。本租赁的实质是，甲公司支付租金300万元和购买价款5万元，实际上相当于分期付款305万元购入固定资产，固定资产使用成本均衡计入各年，统筹考虑四年折旧。
（4）编制乙公司2020年与租赁有关的会计分录。
①2020年1月1日。
a.乙公司对租赁分类：电子设备使用年限4年，租赁期3年，期满后租赁资产的所有权转移给承租人，该租赁属于融资租赁。
b.确定租赁收款额。
租赁收款额=承租人需支付的固定付款额（300×3）+取决于指数或比率的可变租赁付款额0+购买选择权的行权价格5+承租人行使终止租赁选择权需支付的款项0+担保资产余值0=905（万元）。
c.确定租赁投资总额。
租赁投资总额=应收的租赁收款额905+未担保余值18=923（万元）
d.确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益。
租赁投资净额=租赁期开始日租赁资产公允价值790+出租人发生的租赁初始直接费用1.39=791.39（万元）
未实现融资收益=租赁投资总额923-租赁投资净额791.39=131.61（万元）
e.计算租赁内含利率。
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。即：
应收融资租赁款现值[300×（P/A，r，3）+5×（P/F，r，3）]+未担保余值现值（18×（P/F，r，3））=租赁资产公允价值790+初始直接费用1.39=791.39，采用插值法计算得到租赁的内含利率为8%。
提示；在20多年注会考试中，只有1年要求考生计算内含利率；一般情况下，内含利率作为已知条件。
f.甲公司2020年1月1日租赁期开始日账务处理。
2020年1月1日在融资租赁情况下，应终止确认租赁资产，确认损益： 
②2021年12月31日。
a.收到租金。 
b.确认利息收入。 
（5）编制乙公司2021年与租赁有关的会计分录。
2021年12月31日
a.收到租金。 
b.确认利息收入。 
（6）编制乙公司2022年与租赁有关的会计分录。
2022年12月31日
a.收到租金300万元。 
b.确认利息收入。 
c.收到设备价款5万元，并转销未担保余值。 
答案解析:
相关知识：第四节 售后租回交易的会计处理
