某电器生产企业为增值税一般纳税人，2020年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元
来源 :焚题库 2022-01-25
中2021年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
（1）2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元。
（2）与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算。
（3）管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。
（4）上年结转未抵扣的广告费850万元。
（5）管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。
（6）计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。
（7）该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2020年1月以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
（8）营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。
（9）购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票，注明价款600万元，进项税额78万元。
（提示：不考虑其他税费。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算该企业2020年度的会计利润总额。
（2）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。
（4）计算研发费应调整的应纳税所得额。
（5）计算工会经费，职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（6）计算利息支出应调整的应纳税所得额。
（7）计算公益捐赠应调整的应纳税所得额。
（8）计算该企业2020年度的应纳税所得额。
（9）计算该企业2020年度的应缴纳的企业所得税税额。
参考答案：（1）会计利润总额=2700+（400-300）=2800（万元）
「提示」易货交易应做营业收入处理。
（2）当期销售（营业）收入=25000+400=25400（万元）
广告费扣除限额=25400×15%=3810（万元）
实际发生3000万元，准予全额扣除，同时上年超限额广告费可结转扣除810万元，所以应调减应纳税所得额810万元。
（3）业务招待费扣除限额=（25000+400）×0.5%=127（万元）小于500×60%=300（万元），只能扣除127万元。所以应调增应纳税所得额=500-127=373（万元）。
（4）新产品研究开发费用2000万元可以加计扣除75%，应调减应纳税所得额=2000×75%=1500（万元）。
（5）职工福利费扣除限额=8000×14%=1120（万元），实际发生1200万元，纳税调增80万元。
职工工会经费扣除限额=8000×2%=160（万元），实际发生150万元，不作调整。
职工教育经费扣除限额=8000×8%=640（万元），实际发生额250万元，不作调整。
“三项经费”应调增应纳税所得额=80（万元）
（6）本题中债资比例为5000÷2000=2.5，大于标准比例2，准予税前扣除的借款利息=2000×2×5%=200（万元），应调增应纳税所得额=300-200=100（万元）。
（7）公益性捐赠扣除限额=2800×12%=336（万元），实际捐赠额400万元，应调增应纳税所得额=400-336=64（万元）。
（8）该企业2020年度的应纳税所得额=2800-810+373-1500+80+100+64=1107（万元）
（9）该企业2020年度的应缴纳的企业所得税税额=1107×25%-600×10%=216.75（万元）
答案解析:
相关知识：第七节 应纳税额的计算
