甲公司系在深圳交易所挂牌交易的一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月2日
来源 :焚题库 2017-11-13
中(1)2013年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值(计税价格)为1000万元。
②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动(贷方)100万元，公允价值500万元。
③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。
④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
(2)购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
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项目 |
账面价值 |
公允价值 |
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固定资产 |
300 |
500 |
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无形资产 |
500(原价1000，累计折旧500) |
600 |
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合计 |
800 |
1100 |
乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2013年对外出售80%，剩余20%于2014年全部对外售出。
(3)2013年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2013年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元(已考虑所得税影响)。
(4)2014年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2014年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积60万元。
其他资料如下：
(1)甲公司与乙公司无其他内部交易。
(2)不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。
要求：
(1)计算2013年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。
(2)编制2013年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
(3)编制2013年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
(4)编制2014年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
【答案】(1)计算2013年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。
合并成本=1000×(1+17%)+500+730=2400(万元)
(2)编制2013年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
借：长期股权投资 2 400
累计摊销 200
无形资产减值准备 50
交易性金融资产——公允价值变动 100
投资收益 (600-500)100
营业外支出 (1000-200-50-730)20
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
无形资产 1 000
交易性金融资产——成本 700
借：投资收益 100
贷：公允价值变动损益 100
借：主营业务成本 700
存货跌价准备 100
贷：库存商品 800
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
(3)编制2013年12月31日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录：
购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+(1100=800)=3300(万元)
甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元(3300×80%)，应确认营业外收入240万元。
借：固定资产——原 100
存货 200
贷：资本公积——年初 300
借：管理费用 20
贷：固定资产——累计摊销 20
借：营业成本 160
贷：存货 160
乙公司经调整后的净利润=1000-20-160=820(万元)
借：长期股权投资 696
贷：投资收益 (820×80%)656
资本公积 (50×80%)40
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
投资业务抵销：
借：股本 2 000
资本公积——年初 (800+300)1100
——本年 50
盈余公积——年初 50
——本年 100
未分配利润——年末 (150+820-100-100)770
贷：长期股权投资 (2400+696-80)3016
少数股东权益 [(2000+11oo+50+50+100+770)×20%]814
营业外收入 240
借：投资收益 (820×80%)656
少数股东损益 (820×200,4)164
未分配利润——年初 150
贷：提取盈余公积 (1000×10%)100
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 770
(4)编制2014年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：
借：固定资产——原价 100
存货 200
贷：资本公积——年初 300
借：管理费用 20
未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计摊销 40
借：营业成本 40
贷：存货 40
乙公司经调整后的净利润=1200-20-40=1140(万元)
借：长期股权投资 616
贷：未分配利润——年初 (656-80)576
资本公积 40
借：长期股权投资 960
贷：投资收益 (1140×80%)912
资本公积 (60×80%)48
借：投资收益 400
贷：长期股权投资 400
投资业务抵销：
借：股本 2 000
资本公积——年初 1 150
——本年 60
盈余公积——年初 150
——本年 120
未分配利润——年末 (770+1140-120-500)1290
贷：长期股权投资 (24004-6164-960-400)3576-400)3576
少数股东权益 [(2000+1150+60+150+120+1290)×20%]954
未分配利润——年初 240
借：投资收益 (1140×80%)912
少数股东损益 (1140×20%)228
未分配利润——年初 770
贷：提取盈余公积 (1200×10%)120
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润——年末 1 290
