参考答案：
（1）计算租赁期开始日甲公司租赁负债金额；确定使用权资产成本。
①尚未支付的租赁付款额=固定付款额（150×2）+可变租赁付款额0+购买选择权的行权价格0+行使终止租赁选择权需支付的款项0+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项0=300（万元）。
注：第1年租金在租赁期开始日支付；与资产绩效相关的可变租赁付款额不计入租赁付款额初始计量金额中；因承租人行使终止租赁选择权需要支付剩余期限租金，对甲公司不经济，预计将不会行使终止租赁选择权。
②租赁负债金额=尚未支付的租赁付款额现值=150÷（1+10%）+150÷（1+10%）2=260.33（万元）；
未确认融资费用=尚未支付的租赁付款额300－尚未支付的租赁付款额现值260.33=39.67（万元）。
③使用权资产成本=租赁负债260.33+租赁期开始日支付的租金150+初始直接费用2+承租人为拆卸及移除租赁资产0=412.33（万元）。
（2）对甲公司2020年租赁业务进行账务处理。
①2020年1月1日，租赁期开始日，确认使用权资产：
借：使用权资产 412.33

租赁负债——未确认融资费用 39.67

贷：租赁负债——应付租赁款 300

银行存款 （150+2）152

②2020年12月31日：
a.计提使用权资产折旧：
使用权资产应该在取得当月开始计提折旧，由于甲公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，应当在租赁期3年与租赁资产尚可使用年限3年两者中的较短的期间内计提折旧，因此，2020年折旧额=（使用权资产原值412.33－预计净残值0）+36个月×12=137.44（万元）：
借：制造费用 137.44

贷：使用权资产累计折旧 137.44

b.计算利息费用：
2020年利息费用=租赁负债期初余额412.33×实际利率10%=41.233（万元）：
借：财务费用 41.233

贷：租赁负债——未确认融资费用 41.233

c.支付可变租赁付款额：
应支付可变租赁付款额=营业收入4000×4%=160（万元）。
借：营业成本（或制造费用） 160

贷：银行存款 160

（3）针对丙公司租赁业务，判断租赁类型；并对2020年租赁业务进行账务处理。
①判断租赁类型：
因租赁资产性质特殊，不做重大改造其他客户无法使用；而且，租赁期3年，全新设备的使用年限3年，租赁期为资产使用年限的全部，故该租赁应分类为融资租赁。
②确定租赁收款额：
租赁收款额=承租人需支付的固定付款额（150×3）－租赁激励0+取决于指数或比率的可变租赁付款额0+购买选择权的行权价格0+承租人行使终止租赁选择权需支付的款项0+担保资产余值0=450（万元）。
③确定租赁投资总额：
租赁投资总额=应收的租赁收款额450+未担保余值0=450（万元）。
④确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益：
租赁投资净额=租赁资产在租赁期开始日租赁资产公允价值400+出租人发生的租赁初始直接费用3.51=403.51（万元）；
未实现融资收益=租赁投资总额450－租赁投资净额403.51=46.49（万元）。
⑤计算租赁内含利率
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。即：
应收融资租赁款现值［150+150×（P/A，r，2）］+未担保余值现值［0×（P/F，r，3）］=租赁资产公允价值400+初始直接费用3.51=403.51（万元），采用插值法计算得到租赁的内含利率为12%。
注：在20多年注会考试中，只有1年要求考生计算内含利率；一般情况下，内含利率作为已知条件。
⑥丙公司2020年财务处理：
a.2020年1月1日租赁期开始日：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 300

银行存款 150（第1年租金）

贷：融资租赁资产 395

资产处置损益 （400－395）5

银行存款 3.51

应收融资租赁款——未实现融资收益 46.49

b.2020年12月31日计算利息收入：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 30.42

贷：租赁收入 ［（300－46.49）×12%］30.42

c.收到可变租赁付款额：
应收可变租赁付款额=营业收入4000×4%=160（万元）。
借：银行存款 160

贷：租赁收入 160

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