参考答案：

(1)A公司2014年1月1日个别财务报表相关会计分录为：借：长期股权投资-投资成本 5600 贷：银行存款 5600 合并商誉=5600-5000×100%=600（万元） (2)①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，本题中多次交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。借：银行存款 4000 贷：长期股权投资 (5600×20%)1120 其他综合收益 2880 ②合并财务报表：借：无形资产 200 贷：资本公积 200 借：管理费用 (200／10)20 贷：无形资产 20 对处置20%股权部分进行调整：借：其他综合收益 400 贷：投资收益 ［（1720-20）×20%］340 资本公积 (100×20%)20其他综合收益 (200×20%)40 借：长期股权投资 (600×20%)120 贷：其他综合收益 120 【思路点拨】这笔分录是对处置20%的股权中包含的商誉的恢复，因为个别报表中处置的长期股权投资的账面价值隐含120万元［(5600-5000×100%)×20%］的商誉。也就是将该部分商誉予以处置了，而合并报表中在不丧失控制权的情况下是视为商誉不变的，所以要恢复 20%部分对应的商誉，也就是要增加长期股权投资的账面价值。剩余80%股权按照权益法调整：借：长期股权投资 600 贷：投资收益 ［（1720-20）×80%］1360 资本公积 80 其他综合收益 160 借：股本 2000 资本公积 (2600+200+100)2900 其他综合收益 200 盈余公积 (30+172)202 未分配利润 (170+1720-20-172)1698 商誉 (6200-7000×80%)600 贷：长期股权投资 (5600-1120+120+1600)6200 少数股东权益 (7000×20%)1400 即合并财务报表最终的会计处理：借：银行存款 4000 贷：少数股东权益 1400 其他综合收益 2600 借：投资收益 (1700×100%)1700 年初未分配利润 170 贷：提取盈余公积 172 年末未分配利润 1698 此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据《企业会计准则第30号--财务报表列报》有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。 (3)①个别财务报表借：银行存款 6000 贷：长期股权投资 (5600-1120)4480 投资收益 1520 借：其他综合收益 2880 贷：投资收益 2880 ②合并财务报表自购买日开始持续计算至2015年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=7000+1010-200/10/2=8000(万元)合并报表当期的处置收益=处置股权取得的对价6000-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额8000×80%商誉600+资本公积和其他综合收益300×80%+（第一次交易产生的其他综合收益2600+第一次投资对应的资本公积和其他综合收益300×20%）=1900（万元）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益（代替原长期股权投资） ［(1700+1000)×80%］2160 贷：未分配利润（代替投资收益） (4700×80%)1360 投资收益（不影响处置损益） (1000×80%)800 将其他综合收益转出转入投资收益借：投资收益 （400-120）280 贷：其他综合收益 280 将原计入其他综合收益的商誉金额转出借：投资收益 120 贷：其他综合收益 110 将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：借：资本公积 (100×20%)20 其他综合收益 (200×20%)40 贷：投资收益 60 验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(1520+2880)+合并报表（-2160-280）-120+60=1900(万元)

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