简答题 甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，2x16~2x19年发生如下业务：
（1）甲公司以出包方式筹建某生产线，由于工程资金需要于2x16年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%期限为4年，每年年末付息，到期还本。
甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2x16年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：

（2）2x17年年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司按发行价格的3%收取发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2x17年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔一般借款资金补足。2x17年有关工程的支出如下表：

（3）2x18年有关工程的支出如下表：

工程于2x18年10月31日达到预定可使用状态，于2x18年11月2日验收合格，2x18年12月25日正式投入使用。
要求：
（1）做出甲公司2x16年专门借款利息费用的会计处理。
（2）做出甲公司2x17年借款费用的会计处理。
（3）做出甲公司2x18年借款费用的会计处理。
（4）计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本。
（金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案：（1）甲公司2x16年专门借款利息费用的会计处理如下：
①开始资本化日为2x16年6月1日；
②停止资本化日为2x18年10月31日；
③2x16年借款费用资本化期间为6月1日至12月31日；
④2x16年资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×7/12=52.5（万元）；
⑤2x16年资本化期间闲置资金创造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰×1=17.3（万元）；
⑥2x16年专门借款利息资本化金额=52.5-17.3=35.2（万元）；
⑦2x16年非资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×5/12=37.5（万元）；
⑧2x16年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益=1500×2‰×5=15（万元）；
⑨2x16年非资本化期间形成的财务费用=37.5-15=2.5（万元）；
⑩会计分录如下：

（2）甲公司2x17年借款费用的会计处理如下：
①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额=1500×6%×8/12=60（万元）；
②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8（万元）；
③专门借款费用在当年利息费用资本化额=60-8.8=51.2（万元）；
④一般借款当年加权平均利率=（979.7×8.17%+600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%≈7.03%；
⑤一般借款本年的资产支出的加权平均数=300×2/12+270×1/12=72.5（万元）；
⑥一般借款利息资本化金额=72.5×7.03%≈5.10（万元）；
⑦2x17年利息资本化总额=51.2+5.10=56.30（万元）；
⑧专门借款利息费用的会计处理如下：

⑨一般借款的会计处理如下：

（3）甲公司2x18年借款费用的会计处理如下：
①专门借款利息资本化额=1500×6%×10/12=75（万元）；
②一般借款当年加权平均利率=[979.7×（1+8.17%）×8.17%×10/12+600×5%×10/12]÷[979.7×（1+8.17%）×10/12+600×10/12]×100%≈7.02%；
③一般借款本年的资产支出的加权平均数=570×10/12+100×9/12+300×7/12+150×1/12=737.5（万元）；
④一般借款利息资本化额=737.5×7.02%=51.77（万元）；
⑤2x18年利息资本化总额=75+51.77=126.77（万元）；
⑥会计分录如下：

（4）甲公司工程完工时固定资产的入账成本=（100+200+150+50）+（400+900+270）+（100+300+150）+（35.2+56.3+126.77）=2838.27（万元）。

答案解析:

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相关知识：第二节 借款费用