甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下（1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息
来源 :焚题库 2020-01-07
中甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另发生发行费用为3000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2011年1月1日将募集资金一次投入厂房的建设，生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息。
（3）2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
其他资料如下；
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。
③在当期付息前转股的，利息仍可支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。⑤已知；（P/F,6%,3）＝0,8396；（P/A,6%,3）＝2,6730；（P/F,7%,3）＝0,8163；（P/A,7%,3）＝2,6243。
1，计算发行日负债成份和权益成份的公允价值
2，计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用
3，编制发行可转换公司债券时的会计分录；
4，计算2011年1月1日债券的实际利率r
5，计算2011年度末应确认的利息费用和应付利息，并编制确认利息和支付利息的相关会计分录。
6，计算2012年7月1日应确认的利息费用，并编制确认利息的会计分录。
7，编制2012年7月1日转股时的会计分录。
参考答案：
1，负债成份的公允价值＝200000×2%×（P/A,6%,3）＋200000×（P/F,6%,3）＝200000×2%×2,6730＋200000×0,8396 ＝178612（万元）权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝200000－178612＝21388（万元）
2，负债成份应分摊的发行费用＝3000×178612/200000＝2679,18（万元）权益成份应分摊的发行费用＝3000×21388/200000＝320,82（万元）
3，借；银行存款（200000－3000）197000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）[200000－（178612－2679,18）]24067,18 贷；应付债券——可转换公司债券（面值）200000 其他权益工具（21388－320,82）21067,18
4，利率为6%的现值＝178612（万元）利率为r%的现值＝200000－24067,18＝175932,82（万元）利率为7%的现值＝200000×2%×（P/A,7%,3）＋200000×（P/F,7%,3）＝173757,2（万元）用插入法计算；（6%－r）/（6%－7%）＝（178612－175932,82）/（178612－173757,2）得出r＝6,55%
5，资本化的利息费用＝175932,82×6,55％＝11523,6（万元）应付利息＝200000×2％＝4000（万元）利息调整摊销额＝11523,60－4000＝7523,6（万元）借；在建工程11523,6 贷；应付利息4000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）7523,6 借；应付利息4000 贷；银行存款4000
6，费用化的利息费用＝（175932,82＋7523,6）×6,55％/2＝6008,2（万元）应付利息＝200000×2％/2＝2000（万元）利息调整摊销额＝6008,20－2000＝4008,2（万元）借；财务费用6008,2 贷；应付利息2000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）4008,2 7，转股数＝200000÷10＝20000（万股）借；应付债券——可转换公司债券（面值） 200000 其他权益工具 21067,18 贷；应付债券——可转换公司债券（利息调整） （24067,18－7523,6－4008,2）12535,38 股本20000 资本公积——股本溢价188531,8
