(1)东城公司2017年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元，每份面值100元，债券票面利率为6％
来源 :焚题库 2019-01-11
中东城公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2016年8月1日开工建设，2017年1月1日发行债券筹集资金后，当日支付了工程款2000万元；8月1日支付工程款3000万元，工程于2017年年末完工。
2018年因为股市低迷，债券持有人没有将债券转为股份。2019年10月1日，因股票市场价格上升，出现牛市迹象，债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外，假定不考虑其他因素。
已知3年期，年利率为9％的复利现值系数为0．7721835、3年期，年利率为9％的年金复利现值系数为2．5312917。
(2)2017年1月1日甲公司购入东城公司发行的可转换公司债券500万元，共5万份，作为以摊余成本计量的金融资产。由于股票市场价格上涨，甲公司在2019年10月1日将全部债券转成了股份，转换成股份时，东城公司每股市价为2．6元。转为股份后，甲公司准备长期持有，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2019年年末，东城公司股票为每股市价3元；2020年3月10日，该股票每股市价3．5元，甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用；并假设实际利率和票面利率差别不大，按票面利率计算利息收入。
要求：
(1)对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理。
(2)对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理。
参考答案：
(1)对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理 ①2017年1月1日东城公司在发行可转换公司债券时，应将负债成分和权益成分进行分拆：
负债成分=本金现值+利息现值=5000×0．7721835+5000×6％×2．5312917=3860．92+759．39=4620．31(万元)
权益成分=发行价款总额-负债成分=5000-4620．31=379．69(万元)。发行债券的账务处理是：
借：银行存款 5000
应付债券??利息调整 379．69
贷：应付债券??面值 5000
其他权益工具 379．69
②2017年年末利息处理
应付利息=债券面值×票面利率X期限=5000×6％×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限
=4620．31×9％×1=415．83(万元)
利息资本化起点为2017年1月1日，终点为2017年年末。计提利息和支付利息账务处理如下：
借：在建工程 415．83
贷：应付利息 300
应付债券??利息调整 (415．83-300)115．83
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
③2018年年末利息处理
应付利息=债券面值×票面利率X期限=5000×6％×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本X实际利率×期限=(4620．31+115．83)×9％×1=4736．14×9％×1=426．25(万元)
2018年利息应该全部费用化，计提利息和支付利息账务处理如下：
借：财务费用 426．25
贷：应付利息 300
应付债券??利息调整 (426．25-300)126．25
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
④2019年10月1日转换为股份
a．转换的股份数=面值5000÷换股率2．5=2000(万股)
b．计算应付利息和利息费用
2019年1?9月应付利息=债券面值×票面利率×期限
=5000×(6％÷12)×9=225(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4736．14+126．25)×(9％÷12)×9=4862．39×(9％÷12)×9=328．21(万元)
c．账务处理
借：财务费用 328．21
贷：应付利息 225
应付债券??利息调整 (328．21-225)103．21
2019年10月1日转股：
借：应付债券??面值 5000
应付利息 225
其他权益工具 379．69
贷：应付债券??利息调整 (379．69-115．83-126．25-103．21)34．4
股本 (2000×1)2000
资本公积??股本溢价 3570．29
注：转股前应付债券(利息调整)余额=379．69-115．83-126．25-103．21=34．4(万元)。
(2)对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理
①2017年1月1日甲公司购入债券时
借：以摊余成本计量的金融资产??成本 500(面值)
贷：银行存款 500
②2017年年末，计提利息
应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6％×1=30(万元)
利息收入=应收利息=以摊余成本计量的金融资产摊余成本500×实际利率6％×1=30(万元)
借：应收利息 30
贷：财务费用 30
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
③2018年年末，计提利息
应收利息=债 券面值×票面利率×期限=500×6％×1=30(万元)
借：应收利息 30
贷：财务费用 30
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
④2019年10月1日转换成股份时
转换的股份数=面值500÷换股率2．5=200(万股)
借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产??成本 (200×2．6)520(公允价值)
贷：以摊余成本计量的金融资产??成本 500
其他综合收益 20
⑤2019年年末，按公允价值计量
借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产??公允价值变动 80
贷：其他综合收益 (200×3-520)80
⑥2020年3月10日出售股票
借：银行存款 (200×3．5)700
贷：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产??成本 520
??公允价值变动 80
投资收益 100
借：其他综合收益 100
贷：投资收益 100