简答题 甲公司2013年和2014年有关投资业务如下：
(1)2013年6月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司70%股权；2013年6月25日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司和A公司投资前没有关联方关系。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
(2)2013年7月1日，甲公司以银行存款53500万元支付给A公司并取得乙公司控制权。工商变更登记手续亦于当日办理完毕。
(3)2013年7月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为59000万元，公允价值为75000万元。



乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：固定资产为一栋办公楼，预计使用年限为15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项管理用软件，预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)自2013年7月1日至2014年6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润7200万元（其中两个半年净利润分别为2200万元、5000万元）；乙公司两个半年其他综合收益分别增加
100万元、200万元；乙公司按照10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。
(5)假定一：2014年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司7%的股权对外出售，取得价款7000万元，出售后剩余持股比例为63%。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
假定二：2014年6月30日，甲公司从其他股东处购入乙公司7%的股权，支付价款7000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本、购买日形成的合并商誉。
(2)编制2013年12月31日合并报表的调整、抵销分录。
(3)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2014年6月30日可辨认净资产的公允价值金额（相对于母公司的价值）。
(4)根据资料(5)假定一，编制甲公司2014年6月30日出售乙公司股权的个别财务报表会计分录，并计算出售股权交易日应当调增合并资产负债表中资本公积的金额。
(5)根据资料(5)假定二，编制甲公司2014年6月30日购买乙公司股权的个别财务报表会计分录。判断甲公司从其他股东处购入乙公司7%的股权是否形成企业合并，并计算合并商誉。计算因购买7%股权应当调减合并资产负债表中资本公积的金额。（答案中的金额单位以万元表示）

参考答案：

3.【答案】 (1)初始投资成本=53500（万元）合并商誉=53500-(75000-16000×25%)×70%=3800(万元)或=53500-(59000+16000×75%)×70%=3800(万元) (2)①2013年12月31日合并报表的调整、抵销分录：借：固定资产 8000 无形资产 8000 贷：递延所得税负债 4000 资本公积 12000 借：管理费用 1200 贷：固定资产--累计折旧 400(8000/10/2) 无形资产--累计摊销 800(8000/5/2) 借：递延所得税负债 300(1200×25%) 贷：所得税费用 300 ②2013年下半年调整后净利润=2200-400-800+300=1300（万元）借：长期股权投资 980 贷：投资收益 910(1300×70%) 其他综合收益 70(100×70%) 借：股本 20000 资本公积 31000(19000+12000) 其他综合收益 1100（1000+100） 盈余公积 1220(1000+2200×10%) 未分配利润19080（18000+1300-220） 商誉 3800（54480-72400×70%） 贷：长期股权投资 54480(53500+980) 少数股东权益 21720(72400×30%) 借：投资收益 910(1300×70%) 少数股东损益 390(1300×30%) 未分配利润--年初 18000 贷：提取盈余公积 220(2200×10%) 未分配利润--年末 19080 (3)①至2013年12月31日，乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值=20000+31000+1100+1220+19080=72400（万元）；或=(59000+16000×75%)+1300+100=72400（万元）②2014年上半年调整后净利润=5000-(8000/10÷2+8000/5÷2)×75%=4100（万元）；至2014年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=72400+4100+200=76700(万元)。 (4)假定一，个别财务报表处理为：借：银行存款 7000 贷：长期股权投资 5350(53500×7%/70%) 投资收益 1650 合并财务报表中，出售股权交易日，出售股权取得的价款7000万元与所处置股权相对应享有的乙公司净资产5369万元(76700×7%)之间的差额为1631万元，应当调增合并资产负债表中的资本公积。 (5)①会计分录为：借：长期股权投资 7000 贷：银行存款 7000 甲公司进一步取得乙公司7%的少数股权时，不形成企业合并，商誉仍然是3800万元。 ②因购买7%股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本7000万元一按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5369万元(76700×7%)，即调减合并资产负债表中资本公积=7000-5369=1631(万元)。

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