甲有限责任公司为2019年新成立的企业，为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为13%；所得税税率为25%
来源 :焚题库 2020-08-03
中（1）10月1日，甲公司收到投资者投入的资本金2000万元。
（2）10月10日，甲公司支付银行存款339万元购入A商品，收到的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税税额为39万元（300×13%）。
（3）11月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A商品，A商品的单独售价为50万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，A商品发出3个月后，甲公司应从乙公司购入大体相当的货物，甲公司才有权收取A商品的合同对价。该商品发出时控制权已转移至客户，该批商品的成本为30万元。
（4）11月1日，甲公司从证券市场按面值购入丙公司当天发行的债券100万元，该债券票面利率6%，5年期，每年付息一次；同时支付相关税费2000元。甲公司将其分类为交易性金融资产。
12月31日，该债券市价为103万元（不含利息）。根据税法规定，债券公允价值变动不计入应纳税所得额。
（5）12月2日，甲公司支付300万元投资于丁公司，持有丁公司2%的股份，作为非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。12月31日，该股权公允价值为330万元。根据税法规定，股权公允价值变动不计入应纳税所得额。
（6）12月5日，甲公司为规避未来购入商品的价格波动风险，与金融公司签订了项期限为3年的远期合同，甲公司将其分类为现金流量套期。12月31日，经计算，该远期合同产生的利得中属于套期有效的部分为60万元，不存在套期无效部分。根据税法规定，套期公允价值变动不计入应纳税所得额。
（7）12月28日，甲公司与客户签订合同，向客户销售A商品150万元（不含增值税），预先收取价款50万元（不含增值税），约定于次年1月10日发出商品。
（8）12月31日，甲公司对合同资产进行减值测试，经计算预期信用损失为5万元。根据税法规定，资产计提减值发生的损失不得在所得税前抵扣，但可以在实际发生时税前抵扣。
（9）假设不考虑增值税和所得税以外的其他税费和其他因素。
要求：
（1）编制上述资料（1）~（8）的会计分录。
（2）根据上述业务计算甲公司2019年应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制
有关所得税的会计分录。
（3）结转本年利润，按净利润的10%提取盈余公积。
（4）根据上述资料，填列2019年资产负债表中的相关项目。
参考答案：
（1）编制上述资料（1）~（8）的会计分录。
资料（1），10月1日收到资本金（单位：万元，下同）： 
资料（2），10月10日购入库存商品： 
注：合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。因甲公司收取A商品的款项时，还存在购入客户商品的履约风险，其债权应计入合同资产。
资料（4），11月1日购入债券： 
12月31日，计算利息和反映公允价值变动： 
资料（5），12月2日，甲公司投资于丁公司，持股比例2%： 
12月31日，反映公允价值变动： 
资料（6），12月5日，甲公司签订远期合同时不记账；
12月31日反映远期合同利得： 
资料（7），12月28日，销售商品预收货款： 
资料（8），12月31日计提合同资产减值： 
（2）计算应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制有关所得税的会计分录根据资料（1）~（8）计算税前利润50-30-0.2+1+3-5=18.8（万元）
应纳税所得额=税前利润18.8-调减公允价值变动收益3+调整信用减值损失5=20.8（万元）
应交所得税=应纳税所得额20.8×所得税税率25%=5.2（万元）
由于交易性金融资产年末账面价值103万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异3万元，应确认递延所得税负债=3×25%=0.75（万元），应调增所得税费用0.75万元。
由于其他权益工具投资年末账目价值330万元，其计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异30万元，应确认递延所得税负债=30×25%=7.5（万元），应调减其他综合收益7.5万元。
由于套期工具年末账面价值60万元（资产），其计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=60×25%=15（万元），应调减其他综合收益15万元。
由于合同资产年末账面价值为51.5万元（56.5-5），其计税基础为56.5万元，产生可抵扣暂时性差异5万元，应确认递延所得税资产=5×25%=1.25万元，同时调减所得税费用12.5万元。年末有关所得税的会计分录为： 
（3）结转本年利润，按净利润10%提取盈余公积
2019年净利润=税前利润18.8-所得税费用4.7=14.1（万元） 
将本年实现的净利润转入利润分配 
按10%提取盈余公积： 
（4）根据上述资料，填列资产负债表中的相关项目： 
注①：12月31日资产负债账面余额
货币资金=2000-339-100.2-300+50=1310.8
实收资本=2000
库存商品=300-30=270
应交税费——应交增值税=-39+6.5=-32.5（借方余额）（其他流动资产）
合同资产56.5
合同资产减值准备=5
交易性金融资产=100+3=103
应收利息=1（其他应收款）
其他权益工具投资=300+30=330
套期工具=60（借方余额）（其他非流动金融资产）
合同负债=50
递延所得税资产=1.25
递延所得税负债=23.25
应交税费——应交所得税=5.2
其他综合收益=22.5+45=67.5
盈余公积=1.41
利润分配—未分配利润=14.1-1.41=12.69
注②合同资产净额=合同资产账面余额56.5-合同资产减值准备5=51.5
注③损益类账户的2019年发生额
主营业务收入＝50
主营业务成本＝30
投资收益=-0.2+1=0.8
公允价值变动损益=3
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动=30-7.5=22.5
其他综合收益—一现金流量套期储备=60-15=45
信用减值损失=5
所得税费用=4.7
（5）根据上述资料，填列利润表中的相关项目： 
（5）根据上述资料，填列2019年利润表中的相关项目 
答案解析:
相关知识：第七节 中期财务报告
