甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划
来源 :题库 2022-08-04
中2×17年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6000万元，甲公司履行了相关增资手续。
甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁；
期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2×17年1月1日至2×20年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；
激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；
对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利（即现金股利可撤销）。
2×17年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；
2×18年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；
2×19年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司授予日的会计分录。
（2）编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
（4）编制甲公司解锁日的会计分录。
参考答案：（1）
借：银行存款6000
贷：股本1000（100×10）
资本公积—股本溢价5000
同时：
借：库存股6000（100×10×6）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务6000
（2）
①2×17年12月31日
2×17年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）×10×6×1/3=1800（万元）。
借：管理费用1800
贷：资本公积—其他资本公积1800
②2×18年12月31日
2×18年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）×10×6×2/3-1800=1880（万元）。
借：管理费用1880
贷：资本公积—其他资本公积1880
③2×19年12月31日
2×19年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）×10×6-1800-1880=1900（万元）。
借：管理费用1900
贷：资本公积—其他资本公积1900
（3）
①2×17年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（100-10）×10=900（万元），
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100（万元）。
借：利润分配—应付现金股利900
贷：应付股利—限制性股票股利900
借：其他应付款—限制性股票回购义务900
贷：库存股900
借：其他应付款—限制性股票回购义务100
贷：应付股利—限制性股票股利100
2×17年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务250[5×（6-1）×10]
应付股利—限制性股票股利50（5×1×10）
贷：银行存款300（5×6×10）
借：股本50（5×1×10）
资本公积—股本溢价250
贷：库存股300（5×10×6）
②2×18年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（1+1.1）×（100-8）×10-900=1032（万元），
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（1+1.1）×（8-5）×10+1×5×10-100=13（万元）。
借：利润分配—应付现金股利1032
贷：应付股利—限制性股票股利1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务1032
贷：库存股1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务13
贷：应付股利—限制性股票股利13
2×18年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务78[2×（6-2.1）×10]
应付股利—限制性股票股利42（2×2.1×10）
贷：银行存款120（2×10×6）
借：股本20（2×1×10）
资本公积—股本溢价100
贷：库存股120（2×10×6）
③2×19年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（1+1.1+1.2）×（100-7）×10-900-1032=1137（万元），预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（1+1.1+1.2）×（7-2-5）×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21（万元）。
借：利润分配—应付现金股利1137
贷：应付股利—限制性股票股利1137
借：其他应付款—限制性股票回购义务1137
贷：库存股1137
借：应付股利—限制性股票股利21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务21
[提示]2×19年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，
说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款一限制性股票回购义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
（4）2×20年1月1日解锁日的会计处理。
借：其他应付款—限制性股票回购义务2511
贷：库存股2511（6000-900-300-1032-120-1137）
借：资本公积—其他资本公积5580（1800+1880+1900）
贷：资本公积—股本溢价5580
借：应付股利3069[（100-5-2）×（1+1.1+1.2）×10]
贷：银行存款3069
答案解析:
