A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为9000万元,未计提减值准备
来源 :焚题库 2019-12-31
中在出售1/3的股权后,A公司对B公司投资的持股比例降为40%,丧失了对B公司的控制权,但在被投资单位董事会中派有代表,对B公司能够施加重大影响,对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
2017年B公司实现净利润1520万元,分配现金股利500万元,并于年末收到股利；无其他所有者权益变动。
2017年B公司向A公司出售一批存货,成本为200万元（未计提减值准备）,售价为300万元,当年A公司将上述存货对外出售80%,20%形成期末存货。
其他资料:
（1）A公司有其他子公司,处置后仍需要编制合并财务报表；
（2）不考虑所得税其他因素。
要求:
（1）编制A公司2016年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2016年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。
（4）编制A公司2017年度长期股权投资权益法核算的会计分录。
（5）编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。
参考答案：
（1）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 3500
贷：长期股权投资 3000（9000×1/3）
投资收益 500
（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为6000（9000-3000）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（15000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 2000
贷：盈余公积 152（3800×40%×10%）
利润分配——未分配利润 1368（3800×40%×90%）
投资收益 480（1200×40%）
自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。
借：长期股权投资 80
贷：其他综合收益 80（200×40%）
（3）合并报表中确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。
（4）应确认的投资收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：应收股利 200（500×40%）
贷：长期股权投资——损益调整 200
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
（5）
借：长期股权投资 8[（300-200）×（1-80%）×40%]
贷：存货 8