长江公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程于2012年9月30日完工达到预定可使用状态
来源 :焚题库 2021-03-30
中长江公司建造工程资产支出如下：
(1)2011年4月1日，支出2000万元
(2)2011年6月1日，支出1000万元
(3)2011年7月1日，支出3000万元
(4)2012年1月1日，支出2400万元
(5)2012年4月1日，支出l 200万元
(6)2012年7月1日，支出800万元长江公司为建造该办公楼于2011年1月1日专门借款4800万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年于每年年末支付利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。该办公楼的建造还占用一笔一般借款：长江公司发行面值总额为20000万元的公司债券，发行日为2010年1月1日，期限为5年，票面年利率为5％，按年于年末支付利息。债券发行收款为20982．84万元，另支付发行费用62．86万元，债券实际年利率为4％。专门借款的闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．25％，并将收到款项存入银行。假定全年按360天计。因原料供应不及时，工程项目于2011年8月1日～12月31日发生中断。
假定：
(1)长江公司按年计提利息；
(2)不考虑其他因素。
要求：
(1)编制长江公司2010年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。
(2)计算长江公司2011年和2012年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(3)计算长江公司2011年和2012年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(4)计算长江公司2011年和2012年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(5)编制长江公司2011年和2012年与利息资本化金额有关的会计分录。
参考答案：
(1)
①2010年1月1日
借：银行存款 20952．84
贷：应付债券—面值 20000
—利息调整 952．84
借：应付债券—利息调整 62．86
贷：银行存款 62．86
②2010年12月31日2010年1月1日债券的摊余成本=20952．84-62．86=20889．98(万元)。
借：财务费用835．60(20889．98x 4％)
应付债券—利息调整 l64．40
贷：银行存款 l 000(20000×5％)
(2)
①2011年
2011年专门借款能够资本化的期间为4月1-7月31日，共4个月。
2011年专门借款利息资本化金额=4800×4％×4／12-(4800-2000)×0．25％x 2-(4800-2000-1000)×0．25％×1=45．5(万元)。
2011年专门借款不能够资本化的期间为1月1日~3月31日和8月1日~12月31日，共8个月。2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4％×8／12-4800×0．25％×3=92(万元)。
2011年专门借款利息收入=4800×o．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×l=54．5(万元)。
②2012年
2012年专门借款能够资本化的期间为l月1~9月30日，共9个月。
2012年专门借款利息资本化金额=4800×4％×9／12=144(万元)
2012年专门借款不能资本化的期间为10月1~12月31日，共3个月。
2012年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4％×3／12=48(万元)
(3)
①2011年
2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平的资产支出加权平均数=1200×1／12=100(万元)；
2011年一般借款利息资本化金额=100×4％=4(万元)；
2011年1月1日债券摊余成本=20889．98+835．60-1000=20725．58(万元)；
2011年债券利息费用=20725．58×4％=829．02(万元)
2011年一般借款利息应计入当期损益的金额=829．02-4=825．02(万元)
②2012年
2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=350()(万元)
2012年一般借款利息资本化金额=3500×4％=140(万元)
2012年1月1日债券摊余成本=20725．58+829．02-1000=20554．6(万元)
2012年债券利息费用=20554．6×4％=822．18(万元)
2012年一般借款利息应计入当期损益的金额=822．18-140=682．18(万元)
(4)
2011年利息资本化金额=45．5+4=49．5(万元)
2011年应计入当期损益的金额=92+825．02=917．02(万元)
2012年利息资本化金额=144+140=284(万元)2012年应计入当期损益的金额=48+682．18=730．18(万元)
(5)2011年
借：在建工程 49．5
财务费用 917．02
银行存款 54．5
应付债券——利息调整 170．98
贷：应付利息 1192 (4800×4％+20000×5％)
借：应付利息 1192
贷：银行存款 1192
2012年
借：在建工程 284
财务费用 730．18
应付债券——利息调整 l77．82
贷：应付利息 1192 (4800×4％+20000×5％)
借：应付利息 1192
贷：银行存款 1192
答案解析:
