东大投资有限公司于2009年8月以2000万元货币资金
来源 :焚题库 2021-05-24
中东大投资有限公司于2009年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司胜利特种器材贸易公司。后因东大投资有限公司经营策略调整，拟于2014年3月终止对胜利特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册会计师了解到：
(1)终止投资时，胜利特种器材贸易公司资产负债表显示如下：
(2)东大投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
①注销方案：注销胜利特种器材贸易公司，支付各项清算费用合计100万元，偿还短期价款1000万元后，收回货币资金4900万元，长期投资的账面价值等于其可变现净值，长期股权投资的计税基础1200万元。
②股权转让方案：以5000万元价格转让胜利特种器材贸易公司的股权。
③先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让胜利特种器材贸易公司的股权。
假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，东大投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：
(1)东大投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理?(不考虑其他税费)
(2)分别计算东大投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。判断东大投资公司应选择哪个方案。
参考答案：
(1)东大投资有限公司三种终止投资方案企业所得税分别作如下处理
第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。
①清算所得
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益=6000(全部资产可变现价值)-4000-1200(资产计税基础)-100(清算费用)=700(万元)
胜利特种器材贸易公司应缴纳企业所得税=700×25%=175(万元)
②向股东分配剩余资产
可供分配的剩余资产=6000-100-1000-175=4725(万元)
会计新增留存收益=6000-4000-2000-100-175=-275
a.股息性所得=500+2500-275=2725(万元)，免税收入，不用缴纳企业所得税。
b.投资资产转让所得或损失=(4725--2725)-2000=0(万元)
投资资产转让所得为0，无需缴纳企业所得税。
第二种方案：企业转让股权
应纳企业所得税=(5000-2000)×25%=750(万元)
第三种方案：先分配后转让股权
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。
企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税=(2500-2000)×25%=125(万元)
(2)分别计算东大投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润
第一种方案
税后净利润=4725-2000=2725(万元)
第二种方案
税后净利润=5000-2000-750=2250(万元)
第三种方案
税后净利润=2500+2500-2000-125=2875(万元)
从净利润来看，东大投资有限公司应选择方案三。
答案解析:
