京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积
来源 :焚题库 2017-06-06
中(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之问不存在关联方关系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购人的B产品作为存货入库；至2014年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2014年度利润表列报的净利润为400万元。
要求：根据上述资料，分析回答下列题。
1.编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
2编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
1．【答案】编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资240
贷：投资收益(400×60%)240
2．【答案】编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录：
(1)固定资产内部交易的抵销：
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产——原价 (500-300)200
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 (200÷5×6÷12)20
(2)存货内部交易的抵销：
借：营业收入 (200×10)2000
贷：营业成本 1 840
存货 (160×1)160
或者：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 160
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
货：资产减值损失 160
【提示】从集团公司角度看，每件成本为9万元，而可变现净值为每件8．8万元(10-1．2)，应计提0．2万元；甲公司每件计提存货跌价准备1．2万元，每件多计提了1万元，160件产品多计提了160万元应当予以抵销。
(3)内部债权债务抵销：
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 (200×117)2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
(4)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积 (600+400×10%)640
未分配利润——年末 (500-300+400×90%)560
商誉 200
贷：长期股权投资 (3200一300×60%+240)3260
少数股东权益 2040(5100×40%)
【提示】年末甲公司所有者权益=2000+1900+640+560=5100(万元)；商誉=成本3200-份额5000×60%=200(万元)
(5)将母公司投资收益与子公司利润分配抵销：
借：投资收益 (400×60%)240
少数股东损益 (400×40%)160
未分配利润——年初 500
贷：本年利润分配——提取盈余公积 (400×10%)40
——应付股利 300
未分配利润——年末 560
