2015年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司
来源 :焚题库 2018-08-30
中甲上市公司有关资产减值的资料如下。
（一）商誉的减值测试相关资料：
2015年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司适用的所得税税率均为25%，2015年1月2日有关合并对价资料如下：
甲公司发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用20万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元，其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。除下列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
假定上述资产的计税基础等于账面价值。至2015年12月31日，乙公司所有者权益账面价值为7368.75万元，可收回金额为8100万元。
（二）甲公司主要从事丁产品的生产和销售。自2014年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2015年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备等进行减值测试。甲公司生产丁产品的生产线及相关设备的减值测试相关资料如下。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途。其公允价值减处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下。
①2016年有关现金流入和流出情况：
②2017年，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2018年，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。5%的复利现值系数如下表所示：
(4)根据上述(1)至(3)的情况，表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额
=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1397.23（万元）
该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77（万元）
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-4(1)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602.77-200)×900÷1500≈241.66（万元）
设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)
②对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100（万元）
要求：
(1)根据资料（一），计算2015年1月2日甲公司取得乙公司股权的合并成本。
(2)根据资料（一），计算2015年1月2日购买U合并报表应确认的商誉。
(3)根据资料（一），计算至2015年末乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值。
(4)根据资料（一），分析、判断2015年末甲公司确认的商誉是否发生了减值，简要说明理由并计算合并财务报表中列示的商誉金额。
(5)根据资料（二）业务(4)，分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
(6)根据资料（二）业务(4)，分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算应确定的正确的金额。
参考答案：
(1)合并成本=1000×1.17+2380+2200+250=6000（万元） (2)合并报表应确认的商誉=6000-(6000+100×75%-10×75%)×80%=1146（万元） (3)至2015年底乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值=7368.75-10×75%+100×75%+10×75%-100÷20×75%=7440（万元） (4)商誉发生了减值。理由：将乙公司作为一个整体的资产组，2015年末，资产组（不包含商誉）的账面价值=乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=7440（万元）；小于可收回金额8100万元；因此，可辨认资产未发生减值；2015年末，资产组（包含商誉）的账面价值=7440+1146/80%=8872.5（万元），大于可收回金额8100万元；因此资产组（包含商誉）应计提的减值准备金额=8872.5-8100=772.5（万元）。因为可辨认资产未发生减值，因此，772.5万元全部为商誉减值金额。 2015年末合并财务报表中列示的商誉金额=1146-772.5×80%=528（万元） (5)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 (6)①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2000≈271.25(万元)设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2000≈180.83（万元）设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2000≈150.69(万元)设备C计提减值后的账面价值=500-150.69=349.31（万元），大于设备C公允价值减去处置费用后的净额300（340-40）万元。因此，设备C应该计提减值准备150.69万元。 ②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。理由：应当按照资产预计未来现金流量现值与预计售价减去处置费用的净额中两者较高者作为资产的可收回金额，并与资产账面价值进行比较，以确定减值金额。正确的减值金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元) 【Answer】 (1)Cost of merger=1000×1.17+2380+2200+250=60000000 Yuan (2)Goodwill recognized in the consolidated financial statements= 6000 -(6000+100×75% -10 ×75%) ×80%=11460000 Yuan (3)The fair value of identifiable net asset through continuous calculation by B Company = 7368. 75-10×75%+100×75%+10×75%-100÷20× 75 % = 74400000 Yuan (4)The goodwill is impaired. Reason: At the end of 2015 ,the carrying value of group asset (excluding goodwill) = The fair value of net identifiable assets calculated since the date of Yi Company purchasing = 7440 ten thousand Yuan; it is less than 8100 ten thousand Yuan recoverable a- mount; So the net identifiable asset does not have impairment; at the end of 2015, the carrying value of asset group ( including goodwill) =7440+1146/80% = 8872. 5 ten thousand Yuan,which is more than 8100 ten thousand Yuan recoverable a- mount; so the impairment provision amount of group asset (including goodwill) that should be carried = 8872. 5 - 8100 = 772. 5ten thousand Yuan. Because the identifiable asset does not have impairment, 772. 5 ten thousand Yuan is all the impairment provision amount of goodwill.Goodwill stated in the consolidated financial statements at year end 2015 = 1146 - 772. 5×80% = 5280000 Yuan (5)It is correct to define A, B, C as an assetgroup.Reason: The cash flow generated from these 3 assets is independent from that from other assetsor asset groups. (6)①The amount of provision for impairment is not calculated correctly by A Company.Reason: the impairment amount of the production line should be allocated among equipment A,B, C.The correct amount:The amount of provision for impairment of equipment A= 602. 77 × 900/2000≈2712500YuanThe amount of provision for impairment of equipment B= 602. 77 × 600/2000≈1808300YuanThe amount of provision for impairment of equipment C= 602. 77 × 500/2000≈1506900 Yuan After the provision for impairment, the book value of equipment C is 349. 31(500 - 150. 69) ten thousand Yuan. This amount is larger than an-other amount of the equipment Cs fair value less the cost to sale, which is equal to 300 (340-40)ten thousand Yuan。 So the equipment C should make the provision for impairment, which is 150. 69 ten thousand Yuan. ②The amount of provision for impairment of equipment D is not calculated correctly by A company. Reason: The recoverable amount of the asset should be recognized at the higher of the present value of expected future cash flows of the asset and the net amount of expected selling price less disposal expense,the impairment amount should be recognized by comparing the recoverable a-mount and the carrying value of the asset. The correct amount: The amount of provision for impairment of equipment D= 1200 - 1180= 200000 Yuan