甲公司为高新技术企业，享受三免三减半政策。20x1年至20x3年享受免税政策，20x4年至20x6年享受减半政策
来源 :焚题库 2020-02-17
中甲公司为高新技术企业，享受三免三减半政策。20x1年至20x3年享受免税政策，20x4年至20x6年享受减半政策，享受所得税税率为12.5%。
（1）20x3年甲公司以6000万元取得一项管理用固定资产，资产使用年限为5年，甲公司采用年数总和法计提折旧，税法采用直线法计提折旧。
（2）20x7年1月1日，甲公司将自用B办公楼拟对外出租给乙公司，租赁期限为3年，每年年末收取租金240万元，甲公司在出租日拟采用公允价值模式计量该房地产，该办公楼的账面原值为800万元，截止至转换时已计提折旧400万元，取得时的预计使用年限为50年，20x7年B办公楼的公允价值为1300万元，2x17年年末B办公楼的公允价值为1500万元。
（3）20x7年7月1日甲公司以1000万元购买一项国债资产，该债券面值为1000万元，票面利率为5%（实际利率等于票面利率），甲公司将其划分为以摊余成本进行后续计量的金融资产。
（4）20x7年甲公司对外捐赠支出为600万元，税法要求用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司20x7年实现的利润总额为4500万元。
要求：
（1）计算甲公司对购入固定资产20x3－20x7年的账面价值与计税基础及暂时性差异。
（2）计算20x3－20x6年甲公司递延所得税资产或负债的账面余额。
（3）确认20x7年投资性房地产的账面价值与计税基础并编制甲公司自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产的相关会计分录。
（4）分析甲公司取得国债利息收入的相关会计分录。
（5）计算甲公司20x7年的应交所得税金额，递延所得税余额并编制相关分录。
参考答案：
（1）20×3年固定资产账面价值＝6000－6000×5/15＝4000（万元），计税基础＝6000－6000/5＝4800（万元），可抵扣暂时性差异余额为800万元；
20×4年固定资产账面价值＝4000－6000×4/15＝2400（万元），计税基础＝6000－6000/5×2＝3600（万元），可抵扣暂时性差异余额为1200万元；
20×5年固定资产账面价值＝2400－6000×3/15＝1200（万元），计税基础＝6000－6000/5×3＝2400（万元），可抵扣暂时性差异余额为1200万元；
20×6年固定资产账面价值＝1200－6000×2/15＝400（万元），计税基础＝6000－6000/5×4＝1200（万元），可抵扣暂时性差异余额为800万元；
20×7年固定资产账面价值＝400－6000×1/15＝0，计税基础＝6000－6000/5×5＝0，暂时性差异余额为0。
（2）该设备账面价值与计税基础形成可抵扣暂时性差异，应于每年确认递延所得税资产。 20×3年递延所得税资产余额＝800×12.5%＝100（万元）； 20×4年递延所得税资产余额＝1200×12.5%＝150（万元）；
20×5年递延所得税资产余额＝1200×12.5%＝150（万元）； 20×6年递延所得税资产余额＝800×25%＝200（万元）
（3）B办公楼转为投资性房地产时：借：投资性房地产——成本1300 累计折旧400 贷：固定资产800 其他综合收益900 每月月末收取租金时的分录：
借：银行存款20
贷：其他业务收入20
20X7年该投资性房地产公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
年末投资性房地产的账面价值为1500万元，计税基础为400－800/50＝384（万元）。
（4）取得债权投资时
借：债权投资1000
贷：银行存款1000
20X7年年末确认利息收入
借：应收利息25
贷：投资收益25
因国债利息免税故形成永久性差异不确认递延所得税。
（5）20×7年甲公司应纳税所得额＝4500＋400－1200－200－800/50－25＋60＝3519（万元）
应交所得税＝3519×25%＝879.75（万元）
应确认递延所得税资产＝（600－4500×12%）×25%＝15（万元）
应确认递延所得税负债＝（1500－384）×25%＝279（万元）其中计入其他综合收益的递延所得税负债＝900×25%＝225（万元）
借：所得税费用879.75
贷：应交税费——应交所得税879.75
借：递延所得税资产15
贷：所得税费用15
借：所得税费用54
其他综合收益225
贷：递延所得税负债279
