某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者
来源 :焚题库 2019-11-05
中近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：
要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的，请列明计算步骤。)
1．对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别?
2．以100吨化肥(30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而判断放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。)
3．假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利?
4．如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?
5．如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续?
6．如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?
7．如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?
8．可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?
9．如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?
参考答案：
1．【答案】放弃免税优惠：
应纳增值税=2500×13%-255=70(元)
享受免税优惠：应纳增值税=0
2．【答案】放弃免税优惠：毛利=[2500÷(1+13%)-(1755-z55)J×30+[2500-(1755-255)]×70=91371．68(元)
享受免税优惠：毛利=(2500÷1-1755)×30+(2500-1755)×70=74500(元)
所以，放弃免税权有利，应该放弃。
3．【答案】通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。
假设对农业生产者销售量为×，平衡式为：
享受免税的毛利-放弃免税的毛利
即：(2500-1755)×100=[-2500÷(1+13%)-1500]××+(2500—1500)×(100—×)×=88．66吨
当对农业生产者销售88．66吨，对化工企业销售11．34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。
假设对农业生产者销售超过平衡点88．66吨时，放弃免税，获得毛利-[2500+(1+13%)-1500]×90+(2500—1500)×(100—90)=74115．04(元)
当对农业生产者销售超过88．66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。
4．【答案】生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。
5．【答案】报主管税务机关备案。
6．【答案】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行
条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
7．【答案】放弃免税权的纳税人符合-般纳税人认定条件尚未认定为增值税=般纳税人的，
应当按现行规定认定为增值税=般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
8．【答案】不得选择某-免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
9．【答案】纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。