A注册会计师已完成了对M公司2010年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告时加以考虑外
来源 :焚题库 2019-06-10
中(1)M公司2010年末产成品期末余额多计了10000元。
(2)M公司从2010年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升15000元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未做调整。
(3)一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他替代审计程序进行了验证。
(4)M公司2010年6月30日曾向某银行取得1 000万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到2012年12月31日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M公司不愿在财务报表附注中予以说明。
(5)2010年12月，M公司被诉专利权侵权，截止到A注册会计师完成审计现场工作为止，该案件尚未结案，M公司已在财务报表附注中充分披露了该事项。
要求：根据上述资料，回答下列第1—2小题。
1.如果上述情形都是相互独立的，说明上述各项情况对审计报告意见类型选择的影响。
2.如果(1)(2)事项，M公司管理层已做适当调整，A注册会计师应出具什么类型的审计意见?代为编写审计报告。
参考答案：
1.产成品余额多计10000元，影响了2010年的利润。如属重大事项应发表保留意
见；如属非重大事项，可签发无保留意见审计报告。变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应发表保留意见；影响不大，可发表无保留意见。因执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述，应发表无保留意见。由于贷款合同的限制，该公司将在较长时期内不能支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应发表保留意见审计报告。未决诉讼属于重大不确定性事项，如果管理层已做充分披露，注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见。
2.如果(3)(4)(5)事项同时存在，注册会计师应发表保留意见，并在意见段后增加强调事项段说明未决诉讼事项(见下袁)。
审计报告
M股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的M股份有限公司(以下简称M公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报袁的责任
编制和公允列报财务报表是M公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报袁不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项M公司2010年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到2012年12月31日后获取的利润方可支付现金股利。对此，M公司不愿在财务报表附注中予以说明。
四、审计意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，M公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了M公司20i0年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，M公司在2010年12月被诉专利权侵权，如果败诉需要巨额赔偿，截至审计报告日为止该案件尚未结案。本段内容不影响已发表的审计意见。
××会计师事务所中国注册会计师：×××
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市二×××年×月×日